💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.05.2026 р. № 2603/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Благодійний фонд перебуває у статусі неприбуткової організації.
🔸 Благодійний фонд розглядає можливість проводити на платній основі навчання медичних працівників, працівників соціальної сфери та фізичних осіб-доглядачів щодо особливостей поводження з людьми з деменцією, подолання стигми та інших пов’язаних питань.
🔸 Отримані за таке навчання кошти Благодійний фонд планує спрямовувати на здійснення своєї статутної діяльності.
🔸 У Благодійного фонду немає в штаті всіх необхідних фахівців, які могли б проводити відповідне навчання в повному обсязі.
🔸 Для проведення навчання Благодійний фонд планує залучати третіх осіб – лекторів, викладачів.
🔸 Викладачі є фізичними особами або фізичними особами-підприємцями, які є резидентами України.
🔸 Викладачі залучатимуться на платній основі за цивільно-правовими договорами.
🔸 Благодійний фонд зазначає, що не очікує і не планує отримувати прибуток від такої діяльності.
🔸 Метою проведення курсів є підвищення обізнаності населення, соціальних працівників і медичних працівників щодо коректного поводження з людьми, які страждають на деменцію.
🔸 Доходи, які надходитимуть у зв’язку з проведенням такої діяльності, Благодійний фонд планує спрямовувати виключно на допомогу людям з деменцією та особам, які доглядають і допомагають людям з деменцією.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Благодійний фонд проводити навчання та отримувати кошти за таке навчання за умови, що викладачі залучатимуться на платній основі, а отримані кошти надалі спрямовуватимуться на досягнення статутних цілей Благодійного фонду?
🔸 Чи можуть витрати Благодійного фонду на оплату послуг викладачів вважатися такими, що відповідають видаткам на реалізацію мети, цілей і завдань Благодійного фонду, якщо такі витрати визначені його установчими документами?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості проведення навчання благодійною організацією у статусі неприбуткової організації
🔸 ДПС зазначає, що благодійна організація у статусі неприбуткової організації може здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку для досягнення своїх статутних цілей.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така благодійна організація може залучатися до підвищення кваліфікації професіоналів і фахівців у сфері надання соціальних послуг, а також фізичних осіб, які надають соціальні послуги з догляду без здійснення підприємницької діяльності.
🔸 Таке залучення має здійснюватися у порядку, встановленому Законом № 2671 та Порядком № 430.
🔸 ДПС окремо зазначає можливість залучення третіх осіб – викладачів – на підставі цивільно-правових договорів.
🔸 Умовами, на які звертає увагу ДПС, є передбачення такої діяльності установчими документами благодійної організації, її виключно некомерційний характер відповідно до Закону № 5073 та дотримання вимог п. 133.4 ПКУ.
✅ Щодо використання доходів неприбуткової організації
🔸 ДПС зазначає, що доходи неприбуткової організації мають використовуватися виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети, цілей, завдань та напрямів діяльності, визначених установчими документами.
🔸 Для благодійної організації важливим є те, щоб використання активів і доходів не суперечило актам законодавства та цілям благодійної діяльності.
🔸 ДПС також посилається на положення Закону № 5073, за якими благодійні організації мають право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, якщо така діяльність сприяє досягненню їх статутних цілей.
✅ Щодо оплати послуг викладачів
🔸 ДПС вказує, що благодійна організація може залучати третіх осіб – викладачів – на підставі цивільно-правових договорів у межах відповідної діяльності з підвищення кваліфікації та навчання.
🔸 У відповіді ДПС така можливість пов’язується з тим, що діяльність має бути передбачена установчими документами благодійної організації, мати виключно некомерційний характер і здійснюватися з дотриманням вимог п. 133.4 ПКУ.
🔸 Окремого самостійного висновку саме щодо кваліфікації витрат на оплату послуг викладачів як видатків на реалізацію мети, цілей і завдань Благодійного фонду у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо ризику втрати неприбуткового статусу
🔸 ДПС зазначає, що у разі недотримання неприбутковою організацією вимог п. 133.4 ПКУ, з урахуванням п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, така організація підлягає виключенню з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 У такому випадку податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств визначається відповідно до пп. 133.4.3 та 133.4.4 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2, п. 133.4, пп. 133.4.1, пп. 133.4.2, пп. 133.4.3, пп. 133.4.4, пп. 133.4.4-1, пп. 133.4.6, п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
🔸 ст. 3, ст. 5, п. 4 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 11, п. 2 та п. 6 ч. 2 ст. 14, ст. 16 Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».
🔸 п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 4 ст. 13 Закону України від 17 січня 2019 року № 2671-VIII «Про соціальні послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua