💬 Джерело

ІПК ДПС від 08.04.2026 № 2063/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство надає нерезиденту послуги з переробки давальницької сировини.

🔸 Давальницька сировина ввезена на митну територію України у митному режимі переробки на митній території України.

🔸 Після переробки продукти переробки вивозяться за межі митної території України у митному режимі реекспорту.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи необхідно складати податкову накладну за операцією з вивезення продуктів переробки за межі митної території України у митному режимі реекспорту?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування операції з переробки давальницької сировини

🔸 ДПС зазначає, що операція платника ПДВ з постачання послуг із переробки давальницької сировини, попередньо ввезеної на митну територію України у митному режимі переробки, є об’єктом оподаткування ПДВ, якщо місце постачання таких послуг відповідно до ст. 186 ПКУ визначено на митній території України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що постачання таких послуг належить до робіт з рухомим майном, а послуги з переробки давальницької сировини охоплюються пп. «б» пп. 195.1.3 ПКУ, який передбачає нульову ставку ПДВ за умови вивезення такого майна за межі митної території України платником, що виконував роботи, або отримувачем-нерезидентом.

✅ Щодо оподаткування операції з реекспорту продуктів переробки

🔸 ДПС зазначає, що операція платника ПДВ з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту також є об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту в загальному випадку звільняються від оподаткування ПДВ згідно з п. 206.5 ПКУ.

🔸 Водночас ДПС окремо наводить, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 86 Митного кодексу України, зокрема щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ згідно з пп. «б» пп. 195.1.1 ПКУ.

✅ Щодо складання податкової накладної

🔸 ДПС зазначає, що обов’язок щодо складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН виникає у платника ПДВ як за операцією з постачання послуг із переробки давальницької сировини, так і за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту.

🔸 Отже, у межах поставленого питання ДПС прямо вказує на необхідність складання податкової накладної за операцією з вивезення продуктів переробки за межі митної території України у митному режимі реекспорту.

✅ Щодо правил заповнення податкової накладної

🔸 У цій ІПК ДПС наводить, що при складанні податкової накладної за операцією з постачання послуг нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, застосовується умовний ІПН «500000000000» і тип причини «21».

🔸 Для операцій з вивезення товарів за межі митної території України ДПС наводить правила Порядку № 1307, за якими у податковій накладній зазначається умовний ІПН «300000000000» і тип причини «07».

🔸 ДПС також наводить, що у графі 8 розділу Б податкової накладної для операцій з постачання послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою на митній території України, зазначається код ставки «902», а для операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою, – код ставки «901».

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, п. 1.1 ПКУ, п. 185.1 ПКУ, п. 206.5 ПКУ, пп. 195.1.1 ПКУ, пп. «б» пп. 195.1.3 ПКУ, ст. 186 ПКУ, ст. 187 ПКУ, ст. 201 ПКУ, п. 201.1 ПКУ.

🔸 ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 85, п. 3 ч. 1 ст. 86, ч. 1 ст. 147, п. 1 ч. 1 ст. 738, ч. 1 ст. 160 Митного кодексу України.

🔸 п. 8, п. 12, п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.

🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до послуг нерезиденту щодо обробки товару, якщо в операції також виникають питання першої події, податкової накладної або валютних строків.

🔸 Для порівняння корисним може бути матеріал про дату ПДВ-зобов’язань за митною декларацією при звичайному експорті товарів.

🔸 Інший сценарій ЗЕД-операцій розглянуто щодо операцій з товарами нерезидентів без ввезення в Україну, де товари фактично не переміщуються через митну територію України.

🔸 Якщо після переробки окремо виникають витрати на логістику, варто врахувати позицію ДПС щодо компенсації витрат на міжнародне перевезення товару.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua