💬 Джерело
ІПК ДПС від 28.04.2026 № 2464/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство опрацьовує окремі питання, пов’язані з виконанням робіт з капітального ремонту конструктивних елементів житлових будинків.
🔸 Такі роботи виконуються на підставі відповідних господарських договорів.
🔸 Фінансування робіт здійснюється за рахунок коштів бюджету територіальної громади міста.
🔸 У зверненні зазначено, що операції з постачання будівельно-монтажних робіт фактично здійснені.
🔸 Податкові накладні були складені та зареєстровані в ЄРПН.
🔸 Суми ПДВ були нараховані та сплачені до бюджету.
🔸 Замовник прийняв виконані роботи та повністю їх оплатив.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зобов’язаний платник ПДВ здійснювати коригування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до ст. 192 ПКУ, якщо роботи фактично виконані, податкові накладні складені й зареєстровані в ЄРПН, ПДВ нарахований і сплачений до бюджету, а замовник прийняв роботи та повністю їх оплатив?
🔸 Чи вважається безпідставно отриманими коштами сума ПДВ, яка була включена до вартості виконаних робіт, отримана платником ПДВ від замовника та надалі перерахована до Державного бюджету України?
🔸 Чи є підстави для застосування механізму коригування податкових зобов’язань з ПДВ, передбаченого ст. 192 ПКУ, в описаній у зверненні ситуації?
🔸 Чи має платник ПДВ право не здійснювати коригування податкових зобов’язань з ПДВ в описаній у зверненні ситуації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ-режиму операцій з постачання робіт
🔸 ДПС зазначає, що якщо зазначені у зверненні роботи за своєю фактичною сутністю підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, у тому числі капітального ремонту та реставрації житла, і оплата таких робіт відбувалася шляхом перерахування державних коштів з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок платника ПДВ – виконавця робіт, то операції з постачання таких робіт підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ.
🔸 У такому випадку вартість таких робіт необхідно було формувати без ПДВ.
🔸 У разі недотримання вказаних умов такі операції підлягали оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
✅ Щодо коригування податкових зобов’язань, якщо за звільненими операціями був нарахований ПДВ
🔸 ДПС вказує, що якщо за операціями, які підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, платником ПДВ – виконавцем були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ, такий платник повинен відкоригувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами ст. 192 ПКУ.
🔸 Для цього платнику ПДВ – виконавцю необхідно здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, у тому числі капітального ремонту та реставрації житла, операції з постачання яких підлягали звільненню від ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ, без урахування ПДВ.
🔸 Також платнику необхідно повернути замовнику відповідну суму ПДВ, визначену за результатами такого перерахунку.
🔸 Платник має скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, із зазначенням зі знаком «-» показників щодо поставлених будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів.
🔸 Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН замовником.
🔸 Платник має скласти податкову накладну на операцію з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ, без нарахування ПДВ, з позначкою «Без ПДВ», та зареєструвати її в ЄРПН.
✅ Щодо віднесення робіт до будівельно-монтажних робіт із будівництва житла
🔸 З питання віднесення зазначених у зверненні робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, у тому числі капітального ремонту та реставрації житла, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України.
🔸 ДПС зазначає, що це міністерство є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також забезпечує формування та реалізацію державної житлової політики.
✅ Щодо правомірності або безпідставності отримання суми ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що питання правомірності або безпідставності отримання платником ПДВ коштів, у тому числі суми ПДВ, та/або включення ПДВ до складу вартості робіт у тій чи іншій ситуації не може бути предметом розгляду в межах надання індивідуальної податкової консультації.
🔸 Правомірність або безпідставність отримання платником ПДВ коштів, у тому числі суми ПДВ, та/або включення ПДВ до складу вартості робіт може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
✅ Щодо підстав для коригування податкових зобов’язань з ПДВ за ст. 192 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що обставини, за наявності яких виникають підстави для коригування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами ст. 192 ПКУ, визначені у п. 192.1 ПКУ.
🔸 До таких обставин належать будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, у тому числі наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, а також виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної.
🔸 У разі відсутності таких обставин підстави для коригування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами ст. 192 ПКУ не виникають.
✅ Щодо права не здійснювати коригування податкових зобов’язань
🔸 ДПС вказує, що за наявності обставин, визначених у п. 192.1 ПКУ, у платника ПДВ виникає не право, а обов’язок щодо коригування податкових зобов’язань з ПДВ.
🔸 Такий обов’язок виникає і в тому випадку, коли господарська операція вже фактично відбулася, тобто роботи виконані, прийняті замовником та повністю оплачені.
🔸 ДПС зазначає, що не передбачено можливості для платника ПДВ не здійснювати коригування податкових зобов’язань з ПДВ за наявності обставин, визначених у п. 192.1 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.129 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 ст. 187 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 ст. 192 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 193.1 ПКУ.
🔸 п. 194.1 ПКУ.
🔸 п. 197.15 ПКУ.
🔸 ст. 198 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 ПКУ.
🔸 ст. 201 ПКУ.
🔸 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Глава 61 Цивільного кодексу України.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності».
🔸 Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207.
🔸 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua