💬 Джерело

ІПК ДПС від 29.04.2026 р. № 2476/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство веде бухгалтерський облік та складає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності.

🔸 Товариство зареєстроване платником ПДВ та є платником податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 На балансі Товариства обліковуються об’єкти інвестиційної нерухомості, які відповідно до МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість» оцінюються за справедливою вартістю та не підлягають амортизації.

🔸 У зв’язку з реалізацією будівельних проектів Товариство як замовник будівництва планує здійснити демонтаж та розібрання об’єкта інвестиційної нерухомості.

🔸 Внаслідок демонтажу та розібрання такий об’єкт не зможе надалі використовуватися за первісним призначенням.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягає відображенню у додатку АМ до декларації з податку на прибуток підприємств інвестиційна нерухомість Товариства, що обліковується за справедливою вартістю та не амортизується?

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі демонтажу та розібрання такого об’єкта, внаслідок чого він не зможе надалі використовуватися за первісним призначенням, за умови надання контролюючому органу відповідного документа про знищення або розібрання?

🔸 Чи впливає на відповідь щодо ПДВ те, що такий об’єкт не був придбаний або виготовлений з ПДВ, а податковий кредит не формувався?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо відображення інвестиційної нерухомості у додатку АМ

🔸 ДПС зазначає, що у разі здійснення операцій щодо об’єктів інвестиційної нерухомості, які обліковуються у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, амортизація та зменшення корисності не визнаються.

🔸 За такими об’єктами у податковому обліку не виникають різниці, визначені нормами п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ.

🔸 Результати від здійснення операцій з такими активами, зокрема продажу або переоцінки, визначаються за правилами бухгалтерського обліку та відображаються у складі фінансового результату до оподаткування.

🔸 При цьому додаток АМ до декларації з податку на прибуток підприємств не заповнюється.

🔸 У межах відповіді ДПС також зазначає, що інвестиційна нерухомість, яка обліковується у бухгалтерському обліку за первісною вартістю і не призначена для використання у господарській діяльності, не підлягає амортизації для цілей оподаткування, а фінансовий результат не зменшується на суму амортизації таких активів.

✅ Щодо залежності ПДВ-наслідків від бухгалтерської класифікації майна

🔸 ДПС вказує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

🔸 При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з ліквідації, демонтажу або розібрання нерухомого майна необхідно враховувати, яким чином таке майно відображається у бухгалтерському обліку.

🔸 Визначення об’єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з ліквідації, демонтажу або розібрання нерухомого майна безпосередньо залежить від класифікації такого майна у бухгалтерському обліку.

✅ Якщо майно обліковується як товар

🔸 Якщо зазначене у зверненні майно обліковується у бухгалтерському обліку як товар, безпосередньо операція з ліквідації такого майна не вважається операцією з постачання.

🔸 Водночас, якщо такий товар у зв’язку з ліквідацією надалі не зможе використовуватися платником податку у господарській діяльності, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, передбачені п. 198.5 ПКУ.

🔸 Такий обов’язок ДПС пов’язує з умовою, що товар був придбаний, отриманий або виготовлений з ПДВ.

🔸 Для товарів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, ДПС окремо зазначає умову включення сум ПДВ до складу податкового кредиту під час такого придбання або виготовлення.

✅ Якщо майно є основним засобом і платник подає документ про знищення або розібрання

🔸 Якщо платник податку здійснює ліквідацію майна, яке відповідно до даних бухгалтерського обліку є основним засобом, та надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення такого основного засобу в інший спосіб, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням, така ліквідація не вважається операцією з постачання товару.

🔸 У такому випадку така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 Відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у платника податку не виникає.

✅ Якщо документ про знищення або розібрання не подано

🔸 У випадку неподання платником податку відповідного документа до контролюючого органу операція з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку у розумінні пп. 14.1.191 та п. 185.1 ПКУ є операцією з постачання товарів.

🔸 Така операція є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

🔸 ДПС зазначає, що у такому випадку оподаткування здійснюється незалежно від того, з ПДВ чи без ПДВ платником податку було придбано, отримано або збудовано такі основні засоби.

✅ Щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних засобів

🔸 ДПС додатково повідомляє, що наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів.

🔸 ДПС зазначає, що УПК № 673 на сьогодні є чинною та може використовуватися платником податку у його господарській діяльності.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, п. 52.2 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.9, пп. 14.1.138, пп. 14.1.191 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.3.1, абз. 2 пп. 138.3.1, пп. 138.3.2 ПКУ.

🔸 п. 185.1 ПКУ.

🔸 ст. 186 ПКУ.

🔸 п. 188.1 ПКУ.

🔸 п. 189.1, п. 189.9 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 пп. 213.1.9, пп. 213.1.14 ПКУ.

🔸 Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку (МСБО) 40 «Інвестиційна нерухомість».

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість», яким затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua