💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.04.2026 № 2004/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство звернулося до ДПС щодо ПДВ-наслідків у ситуації гарантійної заміни або гарантійного ремонту товару (обладнання) на безоплатній основі.
🔸 Йдеться про використання нової деталі, ввезеної на митну територію України у митному режимі імпорту зі сплатою ПДВ.
🔸 Сплачений при ввезенні такої деталі ПДВ Товариство планує включати до складу податкового кредиту.
🔸 Звернення подане також як доповнення до раніше наданої Товариству індивідуальної податкової консультації.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ при безоплатній передачі нової деталі для гарантійної заміни або гарантійного ремонту товару (обладнання) на митній території України, якщо ПДВ, сплачений при її ввезенні, включається до податкового кредиту?
🔸 Якщо такі податкові зобов’язання виникають, то за яким саме підпунктом п. 198.5 ПКУ їх слід нараховувати та складати і реєструвати податкову накладну?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо окремої операції з постачання нової деталі
🔸 ДПС зазначає, що якщо в межах гарантійних зобов’язань Товариство самостійно безоплатно замінює дефектну деталь у раніше поставленому покупцю товарі (обладнанні) на нову імпортовану деталь або безоплатно проводить гарантійний ремонт із використанням такої деталі, і при цьому така деталь є невід’ємною складовою частиною в межах надання відповідних послуг та не постачається покупцю окремо від цих послуг, то для цілей ПДВ окрема операція з постачання (передачі) такої нової деталі покупцю не виникає.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо витрати, понесені при наданні послуг із гарантійної заміни або гарантійного ремонту, у тому числі витрати при ввезенні на митну територію України нової деталі, включаються до складу загальної вартості товару (обладнання), операція з постачання якого покупцю підлягає оподаткуванню ПДВ, та компенсуються таким покупцем, збільшуючи базу оподаткування ПДВ у Товариства, то для цілей ПДВ надання таких послуг не розглядається як окрема операція з постачання послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ.
🔸 За таких обставин обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ за новою деталлю, ввезеною на митну територію України у митному режимі імпорту зі сплатою ПДВ, у Товариства не виникатиме.
✅ Щодо визначення сутності операції
🔸 ДПС окремо наголошує, що при визначенні порядку оподаткування операцій платник має виходити з принципу превалювання сутності над формою.
🔸 ДПС зазначає, що для цілей податкового обліку враховуються економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не лише особливості їх оформлення.
🔸 Податковий облік, за позицією ДПС, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, тому для визначення порядку оподаткування ПДВ необхідно встановлювати фактичну сутність операцій, місце їх постачання та враховувати порядок їх відображення у бухгалтерському обліку.
✅ Щодо самостійного визначення податкових наслідків
🔸 ДПС вказує, що згідно зі ст. 36 ПКУ платник податку зобов’язаний самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ним операцій.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 36 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.13 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 190.1 ПКУ.
🔸 п. 187.8 ПКУ.
🔸 п. 198.2 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 201.12 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 ст. 186 розділу V ПКУ.
🔸 ст. 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» – ст. 4.
🔸 Митний кодекс України – розділ III.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua