💬 Джерело
ІПК ДПС від 15.04.2026 № 2173/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір на надання послуг, який має комплексний характер і передбачає поетапне надання послуг (виконання робіт) за погодженим планом.
🔸 Реалізація договору поділена на окремі етапи, кожен з яких оформлюється актами приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт), підлягає окремому документальному оформленню та оплаті.
🔸 За умовами договору кожен етап є окремою частиною послуги.
🔸 Вартість кожного етапу визначена в іноземній валюті (євро), але підлягає оплаті у гривні за офіційним курсом НБУ на дату здійснення оплати.
🔸 Оплата одного етапу здійснюється частинами у вигляді декількох авансових платежів.
🔸 Остаточне закриття етапу оформлюється актом наданих послуг.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна у графі 6 податкової накладної зазначати кількість як «1» для кожного окремого етапу послуги, якщо кожен етап оформлюється окремим актом?
🔸 Як визначати кількість (обсяг постачання) у графі 6 податкової накладної у разі отримання часткових авансових платежів за один етап послуги?
🔸 Як визначати ціну постачання у графі 7 податкової накладної, якщо вартість етапу визначена в євро, а оплата здійснюється частинами у гривні за курсом НБУ на дату кожної оплати?
🔸 Чи визначається ціна постачання окремо для кожної податкової накладної залежно від курсу НБУ на дату відповідної події?
🔸 Як складати податкову накладну на суму остаточного постачання при підписанні акта, якщо частина вартості етапу була попередньо оплачена авансом, зокрема яку кількість зазначати щодо неоплаченої частини та яку ціну застосовувати?
🔸 Чи потрібно складати розрахунки коригування у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти, якщо один етап оплачується частинами за різними курсами НБУ і в податкових накладних на часткові оплати відображаються різні ціни?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо складання податкової накладної за поетапним постачанням послуг
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, тобто на дату першої з подій, визначених п. 187.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податкова накладна складається окремо на кожне повне або часткове постачання послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс).
🔸 ДПС зазначає, що опис послуги, її кількість і ціна, які відображаються у графах 2, 6 та 7 розділу Б податкової накладної, мають відповідати умовам договору та первинним документам, складеним за фактом відповідної господарської операції.
✅ Щодо граф 2, 6 і 7 податкової накладної при поетапному характері послуг
🔸 ДПС зазначає, що якщо послуги постачаються поетапно та є окремими об’єктами, які мають власну вартість, визначену договором, то у податковій накладній у графі 2 розділу Б зазначається опис послуги, що постачається як окремий об’єкт.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у графі 7 розділу Б податкової накладної зазначається ціна такої послуги, визначена договором, без урахування ПДВ.
✅ Щодо кількості у графі 6 при вартісному вимірнику послуги
🔸 ДПС зазначає, що якщо одиниця виміру послуги, яка використовується для обліку та відображається у первинних документах, має вартісний вимірник, то у графі 6 розділу Б податкової накладної:
🔸 при складанні податкової накладної на повне постачання послуги або на суму авансу у повному обсязі зазначається «1»;
🔸 при складанні податкової накладної на часткове постачання або на суму часткової попередньої оплати зазначається відповідна частка наданої або оплаченої послуги у вигляді десяткового дробу, наприклад «0,1» або «0,25».
✅ Щодо податкових накладних на часткові аванси і на залишок неоплаченої частини
🔸 ДПС зазначає, що на дату отримання часткової попередньої оплати (авансу) постачальник складає податкову накладну на відповідну частку оплаченої послуги у вигляді десяткового дробу.
🔸 На дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуги, постачальник складає податкову накладну на ту частину послуги, яка не була оплачена раніше.
✅ Щодо зміни курсу іноземної валюти і необхідності коригування
🔸 ДПС зазначає, що зміна курсу іноземної валюти може призводити до зміни суми компенсації вартості послуг як у бік збільшення, так і у бік зменшення.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у такому разі у постачальника виникає підстава для коригування податкових зобов’язань з ПДВ та складання розрахунку коригування на відповідну дату згідно з п. 192.1 ПКУ.
✅ Щодо часткових авансів за різними курсами НБУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість послуги прив’язана до курсу іноземної валюти на дату оплати, тобто ціна послуги перераховується залежно від зміни курсу на дату кожної оплати, то при отриманні декількох часткових авансів, на дати яких курс змінювався, у постачальника на дату отримання другого та кожного наступного авансового платежу виникає обов’язок скласти розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної.
🔸 ДПС зазначає, що таким розрахунком коригується кількість і вартість раніше оплаченої послуги, оскільки внаслідок зміни ціни послуги змінюється кількість раніше оплаченої послуги.
🔸 Такий розрахунок коригування, за висновком ДПС, складається з кодом причини коригування «104».
✅ Щодо ціни послуги у податкових накладних за однією і тією самою послугою
🔸 ДПС прямо вказує, що в податкових накладних, складених за операціями з постачання тієї самої послуги, вартість (ціна) такої послуги не може бути різною.
✅ Щодо остаточної оплати після фактичного надання послуги
🔸 ДПС зазначає, що якщо остаточна оплата здійснюється після фактичного надання послуги і вартість (ціна) такої послуги перераховується з урахуванням курсу валюти на дату остаточної оплати, то постачальник до раніше складених податкових накладних складає розрахунки коригування на зміну ціни з кодом причини коригування «101».
✅ Щодо порядку складання наступних розрахунків коригування
🔸 ДПС звертає увагу, що розрахунок коригування до податкової накладної, до якої вже складався розрахунок коригування, оформлюється з урахуванням показників попереднього розрахунку коригування.
✅ Щодо меж наданого роз’яснення
🔸 ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок складання податкових накладних і розрахунків коригування має розглядатися з урахуванням договірних умов та фактичних обставин господарських операцій.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує на необхідність детального вивчення договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, для ідентифікації їх фактичної сутності.
🔸 Таке дослідження, як зазначає ДПС, може здійснюватися під час проведення перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 пп. «а»–«л» п. 201.1 ПКУ.
🔸 пп. 201.1 та 201.10 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 розділ V, підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 524, ст. 533 Цивільного кодексу України.
🔸 ст. 1, ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 6, ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами.
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами).
🔸 п. 16, п. 23 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua