💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.04.2026 № 2129/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ у межах господарської діяльності здійснює як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції.
🔸 У зв’язку з цим ТОВ проводить розрахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях відповідно до п. 199.1 ПКУ.
🔸 Платник просить роз’яснити, чи є окремі грошові виплати та надходження постачанням товарів/послуг для цілей ПДВ, чи підлягають вони відображенню у рядку 5 декларації з ПДВ та чи враховуються при розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є виплата у грошовій формі заробітної плати та дивідендів постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, і чи потрібно включати такі виплати до рядка 5 декларації з ПДВ?
🔸 Чи потрібно враховувати виплату у грошовій формі заробітної плати та дивідендів у загальному обсязі постачання для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях?
🔸 Чи є сплата страхових платежів та отримання страхових відшкодувань постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, і чи потрібно включати такі операції до рядка 5 декларації з ПДВ?
🔸 Чи потрібно враховувати сплату страхових платежів та отримання страхових відшкодувань у загальному обсязі постачання для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях?
🔸 Чи є погашення векселів постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, і чи потрібно включати такі операції до рядка 5 декларації з ПДВ?
🔸 Чи потрібно враховувати погашення векселів у загальному обсязі постачання для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях?
🔸 Чи потрібно включати виплату дивідендів і роялті резиденту до рядка 5 декларації з ПДВ та враховувати їх у загальному обсязі постачання для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальний підхід до оцінки таких операцій для цілей ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що для цілей визначення об’єкта оподаткування ПДВ визначальним є саме факт здійснення операції з постачання товарів/послуг, а не факт отримання або виплати коштів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що безпосередньо отримання чи виплата коштів платником ПДВ не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС окремо підкреслює, що саме факт здійснення постачання є визначальною умовою для формування податкових зобов’язань, податкового кредиту та обсягів операцій, які відображаються у декларації з ПДВ.
✅ Щодо включення виплат у рядок 5 декларації з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що безпосередня виплата платником ПДВ будь-яких платежів, у тому числі зазначених у зверненні, не є постачанням товарів/послуг у розумінні ст. 185 ПКУ та не підлягає відображенню у рядку 5 декларації.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що виплата заробітної плати та пов’язаних з нею виплат, сплата страхових платежів, отримання страхових відшкодувань та інші подібні операції не є постачанням товарів/послуг.
🔸 Такі операції не підлягають відображенню у рядку 5 декларації та не відображаються у додатку 4 до декларації, оскільки не формують обсягу операцій з постачання.
🔸 Щодо виплати дивідендів, погашення векселів, а також виплати дивідендів і роялті резиденту ДПС застосовує той самий підхід: якщо йдеться саме про виплату коштів, така операція не є постачанням товарів/послуг і не підлягає відображенню у рядку 5 декларації.
✅ Щодо врахування таких операцій при розрахунку частки використання в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях
🔸 ДПС зазначає, що для розрахунку частки використання товарів/послуг відповідно до пп. 199.1 і 199.2 ПКУ враховуються лише обсяги оподатковуваних операцій з постачання та обсяги неоподатковуваних операцій з постачання.
🔸 Операції, які не є постачанням, не включаються до таблиці 1 додатка 5 до декларації.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі виплати та надходження не впливають на визначення частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях згідно зі ст. 199 ПКУ.
🔸 Відповідно, виплата заробітної плати, дивідендів, сплата страхових платежів, отримання страхових відшкодувань, погашення векселів, а також виплата дивідендів і роялті резиденту не враховуються у загальному обсязі постачання для цілей таблиці 1 додатка 5 до декларації, якщо вони не є операціями з постачання.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «а» – «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 ст. 196 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 199.1 ПКУ.
🔸 п. 199.2 ПКУ.
🔸 п. 68 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 1,5,6 п. 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua