💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.04.2026 № 2154/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ створене 28.05.2024.
🔸 Основний вид діяльності ТОВ – виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів.
🔸 У 2024 році з дати утворення ТОВ здійснювало запуск виробничих потужностей, закупівлю сировини, формування асортименту продукції та роботу над завоюванням ринків збуту.
🔸 За період з 28.05.2024 по 31.12.2024 дохід підприємства був менше 40 млн грн та відображений у рядку 01 Декларації за 2024 рік.
🔸 Через початкову стадію освоєння ринків збуту та умови повномасштабної військової агресії ТОВ за 2024 рік не досягло прибутку, у зв’язку з чим у нього виникло від’ємне значення об’єкта оподаткування.
🔸 Унаслідок технічного збою в Декларації за 2024 рік були помилково задекларовані фінансовий результат до оподаткування, об’єкт оподаткування та податок на прибуток із позитивним значенням.
🔸 За 2024 та 2025 роки для ТОВ встановлено річний податковий (звітний) період.
🔸 У 2026 році ТОВ застосовує квартальний податковий (звітний) період.
🔸 За I квартал 2026 року ТОВ очікує отримання прибутку, який перевищить суму збитку за 2024 рік, на яку необхідно відкоригувати об’єкт оподаткування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вправі ТОВ відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ подати у складі Декларації за I квартал 2026 року додаток ВП для виправлення помилки 2024 року, коли помилково був задекларований прибуток замість збитку, та врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування за 2024 рік відповідно до пп. 16.2 ПКУ, пп. 140.4.4 ПКУ і п. 50.1 ПКУ?
🔸 Чи потрібно заповнювати додаток РІ та яким чином?
🔸 Чи потрібно у разі виправлення цієї помилки подавати будь-які уточнюючі документи звітності, і якщо так, то які саме?
🔸 Яка сума податку на прибуток до сплати за I квартал 2026 року буде проведена в ІКП платника податку при поданні додатка ВП за 2024 рік у складі Декларації за I квартал 2026 року – з урахуванням виправлення помилки?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо права на врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років
🔸 ДПС зазначає, що платник податку на прибуток має право зменшити фінансовий результат до оподаткування у разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування у минулих роках.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для відображення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у формі Декларації передбачено рядок 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
✅ Щодо способу виправлення помилки через додаток ВП
🔸 ДПС зазначає, що платник податку на прибуток може уточнити показники Декларації за минулий податковий (звітний) період у складі звітної Декларації шляхом подання додатка ВП.
🔸 Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній Декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, у додатку ВП відображаються правильні показники за податковий період, що уточнюється, та шляхом порівняння з показниками Декларації, що уточнюється, визначається сума збільшення або зменшення податкового зобов’язання, пеня та сума штрафу.
🔸 ДПС вказує, що сума збільшення або зменшення податкового зобов’язання, пеня та сума штрафу з додатка ВП переносяться до рядків 29 – 32, 34 – 36, 38 – 40 частини «Виправлення помилок» Декларації, показники яких відображаються в ІКП.
🔸 ДПС окремо зазначає, що на період з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану у разі самостійного виправлення помилок, які призвели до заниження податкового зобов’язання, платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені.
✅ Щодо додатка РІ
🔸 ДПС зазначає, що при поданні звітної Декларації з додатком ВП до такої звітної Декларації подається додаток РІ, складений за податковий (звітний) період.
🔸 ДПС вказує, що додаток РІ до Декларації за податковий (звітний) період, що уточнюється, у такому випадку не подається.
✅ Щодо кількості періодів, які можна виправити через додаток ВП
🔸 ДПС зазначає, що в додатку ВП Декларації платник податку може виправити помилки тільки за один минулий податковий (звітний) період, що уточнюється.
✅ Щодо необхідності подання уточнюючої Декларації
🔸 ДПС вказує, що якщо виправлення помилок здійснюється у Декларації за податковий (звітний) період 2024 року та впливає на показники Декларації наступного податкового періоду 2025 року, платник податку повинен подати уточнюючу Декларацію за відповідний податковий (звітний) період.
🔸 У разі подання уточнюючої Декларації додаток ВП не заповнюється.
🔸 У такій уточнюючій Декларації зазначаються правильні показники доходів, фінансового результату до оподаткування, різниць, об’єкта оподаткування податком на прибуток.
🔸 До уточнюючої Декларації подаються всі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків, із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків».
🔸 Фінансова звітність за звітні періоди, які уточнюються, подається до Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.
🔸 ДПС також зазначає, що якщо виправлення помилок здійснюється через уточнюючий розрахунок, до такого розрахунку додається, зокрема, додаток РІ з відображенням у рядку 3.2.4 суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
✅ Щодо доповнення до Декларації
🔸 ДПС вказує, що платник податку має право подати до Декларації доповнення у довільній формі з поясненням мотивів його подання.
🔸 Для платника, який подає звітність в електронній формі, таке доповнення подається в електронній формі.
✅ Щодо суми податку на прибуток, яка буде проведена в ІКП
🔸 ІПК містить загальне посилання на порядок перенесення показників з додатка ВП до рядків Декларації, показники яких відображаються в ІКП.
🔸 Окремого прямого висновку щодо конкретної суми податку на прибуток до сплати за I квартал 2026 року у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 50.1 ПКУ.
🔸 п. 48.3 ПКУ.
🔸 п. 54.1 ПКУ.
🔸 п. 46.4 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.4.4 ПКУ.
🔸 пп. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 16.2 ПКУ.
🔸 п. 3 та п. 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.
🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.
🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua