💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1732/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство на підставі довгострокових договорів надає в оренду нежитлові приміщення різним суб’єктам господарювання – як платникам, так і неплатникам ПДВ.
🔸 Орендна плата сплачується орендарями щомісячно до 5 числа поточного місяця.
🔸 Умовами договорів передбачена компенсація орендарями витрат на утримання орендованих приміщень.
🔸 Наприкінці кожного місяця складаються акти наданих послуг з оренди та відшкодування витрат на утримання приміщень.
🔸 Рахунки орендарям виставляються окремо на послуги з оренди та компенсацію витрат на утримання приміщень.
🔸 Акт наданих послуг складається на загальну вартість послуг з оренди з урахуванням компенсації витрат на утримання приміщень.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є правомірним складання однієї зведеної податкової накладної на загальну суму послуг з оренди приміщень з урахуванням компенсації витрат на утримання приміщень, які надаються усім орендарям – неплатникам ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо компенсації витрат на утримання орендованого майна
🔸 ДПС зазначає, що складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є придбання власником такого майна товарів та отримання послуг, пов’язаних з необхідністю його утримання, зокрема комунальних послуг, а також перенесення вартості таких витрат на вартість послуг.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у вартості орендної плати за рухоме або нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду, у тому числі використаних орендарем комунальних та експлуатаційних послуг.
🔸 Для цілей ПДВ ДПС посилається на правило, за яким база оподаткування операцій з постачання товарів або послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, а до складу такої вартості включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податків у зв’язку з компенсацією вартості товарів або послуг.
✅ Щодо зведеної податкової накладної за операціями з оренди
🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування п. 201.4 ПКУ постачання послуг з оренди, незалежно від умов розрахунків – передоплата чи інший порядок оплати, а також незалежно від строку дії договорів оренди, не може розглядатися як постачання, яке має безперервний або ритмічний характер, якщо періодичність оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг за договором оренди, визначається за місяць або за довший період.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що за операціями з постачання послуг з оренди, у тому числі якщо такі послуги постачаються неплатникам ПДВ, податкова накладна складається на дату події, визначеної відповідно до п. 187.1 ПКУ, тобто за правилом першої події, у загальновстановленому порядку.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.4 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 638, ч. 1–2 ст. 759, ч. 1 ст. 762 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20