💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.03.2026 № 1786/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у грудні 2025 року придбало ліцензії на програмне забезпечення Windows 11 PRO, код ДК 021:2025 «72268000-1» Послуги з постачання програмного забезпечення.
🔸 Також Товариство придбало ліцензії Microsoft Office LTSC Professional Plus 2024, код ДК 021:2025 «72268000-1».
🔸 Згідно з технічними характеристиками зазначених програмних продуктів термін їх дії є безстроковим.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство не амортизувати зазначені нематеріальні активи, оскільки термін їх дії є безстроковим?
🔸 У разі необхідності нарахування амортизації, чи потрібно Товариству самостійно встановлювати строк нарахування амортизації таких нематеріальних активів для цілей податкового обліку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо амортизації нематеріальних активів із невизначеним строком корисного використання
🔸 ДПС зазначає, що відповідно до п. 107 МСБО 38 нематеріальні активи з невизначеним строком корисної експлуатації не підлягають амортизації.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають.
✅ Щодо строку нарахування амортизації нематеріальних активів групи 5
🔸 ДПС зазначає, що у податковому обліку групи нематеріальних активів та строки дії права користування нематеріальними активами визначені у пп. 138.3.4 ПКУ.
🔸 До групи 5 належать авторське право та суміжні з ним права, зокрема права на комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних та інші об’єкти, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті.
🔸 Строк нарахування амортизації нематеріальних активів групи 5 встановлюється відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки.
🔸 Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріальним активом не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.
🔸 Окремого висновку щодо застосування цього правила саме до придбаних Товариством ліцензій у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо податкових різниць при амортизації нематеріальних активів
🔸 ДПС вказує, що об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, визначений шляхом коригування фінансового результату до оподаткування за даними фінансової звітності на різниці, передбачені ПКУ.
🔸 Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 ПКУ.
🔸 Фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
🔸 Фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ПКУ.
🔸 Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до НП(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 ПКУ та пп. 138.3.2 – 138.3.4 ПКУ.
🔸 Для розрахунку амортизації за п. 138.3 ПКУ вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається без урахування їх переоцінки, проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
✅ Щодо невиробничих нематеріальних активів
🔸 ДПС зазначає, що не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема, витрати на придбання або самостійне виготовлення невиробничих нематеріальних активів.
🔸 Термін «невиробничі нематеріальні активи» означає нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 14.1.84, пп. 14.1.138, пп. 134.1.1, п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.3.1, пп. 138.3.2, пп. 138.3.4 ПКУ.
🔸 Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 8, п. 107 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 38 «Нематеріальні активи» (МСБО 38).
🔸 національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
🔸 міжнародні стандарти фінансової звітності.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20