💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 р. № 1820/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує перейти на загальну систему оподаткування з реєстрацією платником ПДВ.
🔸 Товариство планує розробити та запровадити власний Маркетплейс, через який інші суб’єкти господарювання продаватимуть власні товари кінцевим споживачам.
🔸 Між Товариством та фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи планується укладення договору про надання послуг у Маркетплейсі.
🔸 За умовами договору фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи здійснюватиме продаж власних товарів через Маркетплейс.
🔸 Сторони планують передбачити можливість продажу таким підприємцем власних товарів зі знижкою у Маркетплейсі.
🔸 Товариство нараховуватиме та виплачуватиме фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку другої групи премію за нараховані суми балів при продажу таким підприємцем власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі.
🔸 За умовами договору один бонусний бал дорівнює одній гривні, а кількість нарахованих балів відповідає розміру фактично наданої знижки щодо кожного проданого товару.
🔸 Нараховані бали можуть враховуватись при розрахунках між сторонами як право підприємця на отримання знижки на послуги Товариства шляхом зменшення вартості таких послуг.
🔸 Якщо за результатами звітного періоду сума нарахованих балів перевищує суму наданої знижки на послуги Товариства, Товариство має право за згодою сторін виплатити підприємцю премію у грошовій формі.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи отримувати від юридичної особи на загальній системі оподаткування премію за нараховані суми балів при продажу власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі без порушення умов застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності?
🔸 Чи включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи суми коштів у вигляді премії за нараховані бали при продажу власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі від суб’єкта господарювання на загальній системі оподаткування?
🔸 Чи передбачені ПКУ для платника податку на прибуток на загальних підставах різниці для коригування фінансового результату до оподаткування на суму нарахованої або виплаченої премії на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку за нараховані суми балів при продажу товарів зі знижкою на Маркетплейсі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо отримання премії ФОП – платником єдиного податку другої групи
🔸 ДПС зазначає, що за умовами договору про надання послуг у Маркетплейсі, укладеного між фізичною особою – підприємцем як Замовником та Товариством як Виконавцем, не передбачається надання послуг таким Замовником на користь Виконавця.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за описаними умовами має місце надання Виконавцем фінансової підтримки у вигляді премії.
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді премії не пов’язаний з результатом здійснення господарської діяльності Замовника.
🔸 За позицією ДПС, отримання такого доходу Замовником не є порушенням глави 1 розділу XIV ПКУ.
✅ Щодо включення премії до доходу платника єдиного податку та її оподаткування
🔸 ДПС зазначає, що кошти у вигляді премії не включаються до доходу Замовника як платника єдиного податку.
🔸 Водночас ДПС вказує, що такі кошти оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.
🔸 ДПС посилається на те, що до загального місячного або річного оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента включаються, зокрема, інші доходи, крім доходів, зазначених у ст. 165 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих, виплачених або наданих платнику податків, крім випадків, визначених ПКУ.
🔸 ДПС також вказує, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, а ставка військового збору становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування.
✅ Щодо коригування фінансового результату платником податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що при здійсненні фінансових операцій виникають різниці, які визначаються згідно з вимогами ст. 140 ПКУ.
🔸 У разі нарахування та виплати Товариством – платником податку на прибуток підприємств на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи премії за нараховані суми балів при продажу ним власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі від імені та за рахунок Товариства, такий платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такої премії.
🔸 ДПС вказує, що таке збільшення фінансового результату до оподаткування здійснюється у порядку, встановленому пп. 140.5.10 ПКУ.
🔸 ДПС окремо наголошує, що висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 глава 1 розділу XIV ПКУ.
🔸 пп. 2 п. 291.4 ПКУ.
🔸 пп. 1 п. 292.1 ПКУ.
🔸 п. 292.3 ПКУ.
🔸 п. 292.6 ПКУ.
🔸 п. 292.11 ПКУ.
🔸 розділ IV ПКУ.
🔸 п. 162.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ.
🔸 ст. 165 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ.
🔸 пп. 167.2 – 167.5 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 140 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.10 ПКУ.
🔸 п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 140.5.9 ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20