💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 № 1823/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало з покупцем – платником ПДВ договір про партнерство та поставку товару – пального.
🔸 Передача або відпуск товарів відбувається на АЗС у момент фізичного відпуску пального фактичному пред’явнику талону або паливної картки.
🔸 На кожну операцію з фізичного відпуску пального оформлюється фіскальний чек РРО із зазначенням виду оплати, номера талону або паливної картки.
🔸 Умовами договору передбачено, що за підсумками місяця Товариство складає та направляє покупцю акти приймання-передачі товарів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна вважати постачання пального ритмічними в розумінні п. 201.4 ПКУ, якщо право власності на товар переходить від Товариства до покупця щоденно на різних АЗС, а акти приймання-передачі оформлюються в останній день розрахункового місяця в кількості більше двох?
🔸 Чи може продавець перейти на складання зведених податкових накладних за п. 201.4 ПКУ, якщо протягом місяця він уже зареєстрував податкову накладну за правилом «першої події» на попередню оплату, а потім здійснив більше двох відвантажень товару такому покупцю, анулювавши податкову накладну на попередню оплату через розрахунок коригування?
🔸 Як продавець може виправити помилку у зведеній податковій накладній, якщо в ній не проставлено позначку в реквізиті «Зведена податкова накладна»?
🔸 Чи вважається зведеною в розумінні п. 201.4 ПКУ податкова накладна, складена не пізніше останнього дня місяця з урахуванням усього обсягу ритмічних постачань відповідному платнику протягом такого місяця, якщо платник помилково не проставив позначку «Зведена податкова накладна»?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо постачання пального за талонами та можливості складання зведеної податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, а реалізація талонів за своєю суттю є продажем пального.
🔸 За такою операцією податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань за правилом, визначеним п. 187.1 ПКУ.
🔸 Якщо відвантаження пального здійснюється на підставі придбаних раніше талонів, тобто отриманих авансів за майбутні поставки пального, зведена податкова накладна за правилами п. 201.4 ПКУ для операцій, що мають безперервний або ритмічний характер, у такому випадку не складається.
🔸 ДПС вказує, що це стосується і ситуації, коли відвантаження таких товарів здійснюється два та більше разів на місяць, оскільки податкова накладна має бути складена на дату отримання коштів.
✅ Щодо коригування податкової накладної, складеної на попередню оплату
🔸 В описаній у зверненні ситуації ДПС зазначає, що підстави для коригування податкової накладної, складеної за правилом «першої події» на дату отримання коштів за товар – пальне, відсутні.
✅ Щодо виправлення помилки у реквізиті «Зведена податкова накладна»
🔸 ДПС зазначає, що код ознаки у верхній лівій табличній частині податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» свідчить про окремий характер операцій, за результатами яких складається така податкова накладна та визначаються податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 Помилка у графі «Зведена податкова накладна», зокрема якщо помилково зазначено або не зазначено код ознаки «4», заважає ідентифікувати здійснену операцію.
🔸 За позицією ДПС, така податкова накладна вважається складеною з порушенням норм ПКУ та Порядку № 1307.
🔸 Для виправлення такої помилки платнику податку необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яким вивести в нуль її показники, та скласти датою виникнення податкових зобов’язань правильну податкову накладну.
✅ Щодо статусу податкової накладної без ознаки «Зведена податкова накладна»
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна, складена в останній день місяця, в якому здійснено постачання, що мають ритмічний характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом звітного періоду, не може вважатися зведеною в розумінні п. 201.4 ПКУ, якщо платником податку не зазначено у графі «Зведена податкова накладна» код ознаки відповідно до п. 11 Порядку № 1307.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 44.1, п. 185.1, п. 187.1, п. 192.1, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7 ПКУ.
🔸 розділ V, підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155.
🔸 п. 11, п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20