💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 № 1834/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство постачає товар за договором постачання.
🔸 За умовами договору перехід права власності на товар та всіх ризиків його втрати або пошкодження здійснюється у момент приймання-передачі товару на складі покупця.
🔸 Приймання-передача товару на складі покупця підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною.
🔸 Продавець за власний рахунок організовує перевезення товару до покупця із залученням сторонніх перевізників.
🔸 Дата завантаження товару у транспорт перевізника фіксується у товарно-транспортній накладній.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважається датою відвантаження товару дата вивантаження товару на складі покупця?
🔸 Чи повинна дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ збігатися з датою відображення реалізації активу у бухгалтерському обліку, тобто датою видаткової накладної?
🔸 Чи є правомірним складання податкової накладної на дату завантаження товару у транспорт перевізника, яка підтверджується товарно-транспортною накладною?
🔸 Чи вважатиметься порушенням норм ПКУ формування покупцем податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної на дату оформлення товарно-транспортної накладної?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, дати відвантаження товару та складання податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування ПДВ при постачанні товарів, оплата за які не відбулася і постачальник не визначає податкові зобов’язання за касовим методом, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата відвантаження таких товарів.
🔸 Під датою відвантаження товарів у цій ІПК ДПС вказує дату, на яку припадає початок передачі товару від постачальника або безпосередньо покупцю, або суб’єкту господарювання, який здійснюватиме доставку покупцю цього товару.
🔸 У ситуації, описаній у зверненні, ДПС зазначає, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата початку передачі товару постачальником з метою доставки покупцю.
🔸 ДПС окремо вказує, що такою датою не є дата вивантаження товару на складі покупця чи дата завантаження товару у транспорт перевізника.
🔸 На дату початку передачі товару постачальником з метою доставки покупцю постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну за операцією з постачання такого товару та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк.
✅ Щодо формування покупцем податкового кредиту
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна, складена на дату початку передачі товару постачальником з метою доставки покупцю та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для включення покупцем сум ПДВ за придбаними товарами до податкового кредиту.
🔸 Таке включення здійснюється у разі дотримання інших умов формування податкового кредиту, визначених ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що будь-який платник податку, у тому числі покупець товару, який у ситуації, описаній у зверненні, формує податковий кредит, у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації із відповідним зверненням, оформленим відповідно до п. 52.1 ПКУ.
✅ Щодо збігу дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ із датою відображення реалізації активу у бухгалтерському обліку
🔸 ДПС зазначає, що податковий облік господарських операцій ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
🔸 Здійснення господарських операцій має бути підтверджене належним чином складеними первинними документами.
🔸 Питання щодо оформлення первинних документів при здійсненні господарських операцій та відображення таких операцій у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1–5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 187 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 п. 52.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 розділ V, підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6, ч. 3 ст. 8, ч. 1 та ч. 5 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20