💬 Джерело
ІПК ДПС від 01.04.2026 р. № 1914/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство як покупець уклало з продавцем договір, предметом якого є відчуження майнового права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є операція з відчуження / передачі права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення об’єктом оподаткування ПДВ?
🔸 Чи має право покупець включити до податкового кредиту суму ПДВ за операцією з придбання зазначеного майнового права?
🔸 У якому податковому періоді покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту?
🔸 Чи існують особливості формування податкового кредиту за описаною у зверненні операцією?
🔸 Чи впливає подальше використання покупцем земельної ділянки в оподатковуваних або неоподатковуваних ПДВ операціях на формування податкового кредиту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування ПДВ операції з відчуження права оренди земельної ділянки
🔸 ДПС зазначає, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів / послуг необхідно враховувати, як у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
🔸 Визначення об’єкта оподаткування ПДВ при продажу права оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення безпосередньо залежить від класифікації такого права у бухгалтерському обліку.
🔸 Якщо у бухгалтерському обліку право оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення відображається як товар, зокрема як нематеріальний актив, то для цілей оподаткування ПДВ операція з постачання / продажу такого права покупцю розглядається як операція з постачання товарів.
🔸 У такому випадку операція є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
🔸 В іншому випадку продаж такого права розглядається як операція з постачання послуг, яка також є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 В обох випадках за такими операціями постачальник / продавець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, скласти на покупця податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
🔸 З питання визнання права оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення товаром / нематеріальним активом та/або віднесення такого права до інших елементів / об’єктів бухгалтерського обліку ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.
✅ Щодо права покупця на податковий кредит та періоду його формування
🔸 Податкова накладна, складена постачальником за операцією з передачі права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення і зареєстрована в ЄРПН, є підставою для включення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту.
🔸 ДПС вказує, що ПКУ не передбачено особливостей формування податкового кредиту покупцем за операцією з придбання права оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення.
🔸 У разі своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН покупець може включити зазначені в ній суми ПДВ до податкового кредиту у звітному / податковому періоді, в якому її складено, або у будь-якому наступному звітному періоді в межах 365 календарних днів з дати складення такої податкової накладної.
🔸 У разі несвоєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН покупець може включити зазначені в ній суми ПДВ до податкового кредиту у звітному / податковому періоді, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складення.
✅ Щодо впливу подальшого використання земельної ділянки на податковий кредит
🔸 ДПС зазначає, що право на формування податкового кредиту за операцією з придбання товарів / послуг, у разі дотримання вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту, не залежить від напряму подальшого використання таких товарів / послуг.
🔸 Водночас у разі, якщо придбані з ПДВ товари / послуги призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку, за такими товарами / послугами платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання, визначені п. 198.5 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 5.3, п. 44.1, пп. 14.1.31, пп. 14.1.185, пп. 14.1.191, пп. 14.1.244, пп. «а» і «б» п. 185.1, ст. 186, п. 189.1, п. 193.1, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10, розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 93, ст. 125, ст. 126 Земельного кодексу України.
🔸 Закон України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі».
🔸 Закон України від 01 липня 2004 року № 1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 4, п. 5, п. 6, п. 10 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 750/4043.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20