💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.03.2026 № 1527/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство розглядає питання оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям під час дії воєнного стану.
🔸 У 2025 році Товариство перерахувало благодійну допомогу неприбутковим організаціям з кодом ознаки неприбутковості 0036, які внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, зокрема благодійним організаціям.
🔸 Сума наданої благодійної допомоги перевищує 4 відсотки, але не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає у платника податку на прибуток підприємств за наведених обставин обов’язок здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ?
🔸 Чи не проводиться таке коригування з урахуванням положень п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування 8-відсоткового ліміту під час воєнного стану
🔸 ДПС зазначає, що з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, для платників податку на прибуток, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування, благодійний ліміт для цілей абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ збільшено з 4 до 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в межах такого 8-відсоткового ліміту коригування фінансового результату до оподаткування не проводиться.
✅ Щодо умов незастосування коригування
🔸 ДПС зазначає, що умовою незастосування коригування в межах 8-відсоткового ліміту є те, що із загальної суми благодійної допомоги понад 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС прямо вказує, що платник податку на прибуток підприємств не проводить за відповідний звітний період коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ за операціями з надання у період дії воєнного стану благодійної допомоги неприбутковим організаціям у межах 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року за умови, що з цієї суми коштів більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
✅ Щодо співвідношення п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ та пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС окремо зауважує, що положення п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ є окремою нормою, не пов’язаною з пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС розмежовує правило щодо незастосування коригування для благодійної допомоги в межах 8-відсоткового ліміту та окреме правило щодо сум, добровільно перерахованих для потреб забезпечення оборони держави за переліком отримувачів, визначених пп. 69.6 ПКУ.
✅ Щодо відображення у декларації з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що наказом Міністерства фінансів України від 25.07.2025 № 371 внесено зміни до форми Декларації з податку на прибуток підприємств у зв’язку з реалізацією положень Закону України від 25 лютого 2025 року № 4254-ІХ.
🔸 Декларацію доповнено додатком БД, а додаток РІ – новим рядком 4.1.25 БД для відображення різниці щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму благодійної допомоги, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови, що з цієї суми більше 4 відсотків було перераховано благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
🔸 ДПС вказує, що таке коригування проводиться у разі перевищення обмежень, установлених п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
🔸 Також ДПС зазначає, що платники податку на прибуток мають змогу, починаючи зі звітного періоду 2025 рік, подавати Декларацію за оновленою формою.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 46, ст. 52, пп. 134.1.1 ПКУ, абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ, пп. 140.5.14 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.
🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.
🔸 Закон України від 25 лютого 2025 року № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101, зі змінами.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 25.07.2025 № 371 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.08.2025 за № 1205/44611.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua