💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2039/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У зверненні порушено питання податкових наслідків з ПДВ при реалізації заходів з відновлення об’єктів житлової нерухомості, пошкоджених або знищених внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.
🔸 Йдеться про виконання робіт за рахунок коштів місцевих бюджетів.
🔸 Звернення стосується житлових будинків у м. Києві, пошкоджених або зруйнованих внаслідок воєнних дій російської федерації проти України.
🔸 Серед робіт, щодо яких поставлено питання, зазначено роботи з відновлення житлових будинків, протиаварійні та/або невідкладні консерваційні роботи, а також роботи з повного демонтажу зруйнованих житлових будинків.
🔸 Окремо порушено питання про можливість застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого п. 197.15 ПКУ, якщо замовником таких робіт є комунальне підприємство, яке фінансується з місцевого бюджету, а кошти перераховуються на рахунки, відкриті у Державній казначейській службі України.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання підрядних робіт з відновлення житлових будинків у м. Києві, пошкоджених внаслідок воєнних дій, якщо такі роботи здійснюються за рахунок бюджетних коштів?
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання протиаварійних робіт та/або невідкладних консерваційних робіт щодо таких житлових будинків, якщо вони здійснюються за рахунок бюджетних коштів?
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання підрядних робіт з повного демонтажу житлових будинків у м. Києві, зруйнованих внаслідок воєнних дій, якщо такі роботи здійснюються за рахунок бюджетних коштів?
🔸 Чи застосовується до зазначених операцій звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене п. 197.15 ПКУ, якщо замовником є комунальне підприємство, яке фінансується з місцевого бюджету, а кошти перераховуються на рахунки, відкриті у Державній казначейській службі України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ до робіт з будівництва житла
🔸 ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ за п. 197.15 ПКУ може застосовуватися до операцій з постачання робіт, якщо такі роботи за своєю фактичною сутністю належать до будівельно-монтажних робіт із будівництва житла.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що до таких робіт можуть належати, зокрема, реконструкція, реставрація та капітальний ремонт житла.
🔸 Якщо зазначені у зверненні роботи фактично підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, а їх оплата здійснюється шляхом перерахування державних коштів – коштів державного та/або місцевого бюджетів – з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника), то операції виконавця з постачання таких робіт замовнику, у тому числі комунальному підприємству, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ.
🔸 ДПС також вказує, що вартість таких робіт у такому випадку необхідно формувати без ПДВ.
✅ Щодо умов для застосування звільнення
🔸 ДПС пов’язує застосування звільнення одночасно з двома умовами: роботи мають за своєю фактичною сутністю бути будівельно-монтажними роботами із будівництва житла, а оплата має відбуватися шляхом перерахування державних коштів з рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника).
🔸 У разі недотримання вказаних умов такі операції, за позицією ДПС, підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
✅ Щодо замовника – комунального підприємства
🔸 ДПС окремо зазначає, що звільнення може застосовуватися і в разі, коли замовником виступає комунальне підприємство, якщо дотримуються наведені в ІПК умови щодо характеру робіт і порядку їх оплати державними коштами.
✅ Щодо віднесення робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла
🔸 Питання віднесення зазначених у зверненні робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла, ДПС відносить до компетенції Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України.
🔸 Із цього питання ДПС рекомендує звернутися саме до цього органу як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій, архітектури та державної житлової політики.
✅ Щодо окремих видів робіт, наведених у зверненні
🔸 ІПК містить загальний висновок про можливість звільнення за п. 197.15 ПКУ за умови відповідності робіт категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла та за умови належного бюджетного фінансування через рахунок у Державній казначейській службі України.
🔸 Окремого індивідуалізованого висновку щодо кожного із названих у зверненні видів робіт – протиаварійних робіт, невідкладних консерваційних робіт та повного демонтажу – ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.129 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 197.15 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ст. 44 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 186 розділу V ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Глава 61 Цивільного кодексу України.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності».
🔸 Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 09.08.2024 № 397, яким затверджено узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua