💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2040/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство як виконавець у 2024-2025 роках виконувало будівельно-монтажні роботи за договорами із замовником.
🔸 Такі роботи включали капітальний ремонт житлових будинків, у тому числі пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.
🔸 Також виконувалися роботи з енергозбереження, зокрема заміна вікон на енергозберігаючі у місцях загального користування житлових будинків.
🔸 Фінансування робіт здійснювалося за рахунок коштів бюджету територіальної громади.
🔸 Договірна ціна була визначена сторонами як ціна з урахуванням ПДВ.
🔸 Роботи були виконані у повному обсязі, що підтверджується підписаними актами приймання виконаних робіт та іншою документацією.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок перерахувати вартість робіт та повернути замовнику суму ПДВ, якщо податкові зобов’язання з ПДВ уже були визначені, задекларовані і сплачені до бюджету, а договірна ціна була погоджена з урахуванням ПДВ?
🔸 Чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за п. 197.15 ПКУ операції з виконання капітального ремонту існуючих житлових будинків, якщо такі роботи фінансуються за рахунок коштів місцевого бюджету?
🔸 Чи поширюються норми п. 197.15 ПКУ у випадку повернення замовнику коштів щодо робіт із заміни вікон у місцях загального користування житлових будинків як складової частини капітального ремонту або заходів з енергозбереження та робіт з усунення аварій у житловому фонді шляхом проведення капітального ремонту?
🔸 Чи має звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене п. 197.15 ПКУ, імперативний характер для платника ПДВ, чи його застосування залежить від відповідності конкретної операції встановленим законодавством критеріям?
🔸 Чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ той факт, що договірна ціна була визначена сторонами як ціна з урахуванням ПДВ та погоджена до моменту виконання робіт?
🔸 Чи допускається застосування звільнення від оподаткування ПДВ після повного виконання договорів, підписання актів приймання виконаних робіт, реєстрації податкових накладних в ЄРПН та сплати ПДВ до бюджету?
🔸 Який порядок дій Товариства у випадку, якщо контролюючим органом буде встановлено, що операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, але при цьому їх попередньо оподаткували ПДВ за основною ставкою та відобразили у податковій звітності?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення до робіт з капітального ремонту житла за державні кошти
🔸 ДПС зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений п. 197.15 ПКУ, застосовується до операцій платника ПДВ – постачальника (виконавця) з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, а не до операцій покупця (замовника) з придбання таких робіт.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо Товариство фактично здійснювало постачання замовнику будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, у тому числі робіт з капітального ремонту житлових будинків, і оплата таких робіт відбувалася шляхом перерахування державних коштів – коштів державного та/або місцевого бюджетів – з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок Товариства, то такі операції підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що вартість таких робіт у такому випадку необхідно було формувати без ПДВ.
✅ Щодо дій у разі, якщо звільнені операції були оподатковані ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо за такими звільненими від оподаткування ПДВ операціями Товариством були нараховані і сплачені податкові зобов’язання з ПДВ та складені податкові накладні, то Товариство повинно відкоригувати такі податкові зобов’язання за правилами, встановленими ст. 192 розділу V ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Товариству необхідно здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, у тому числі капітального ремонту житлових будинків, без урахування ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що Товариству необхідно повернути замовнику відповідну суму ПДВ, визначену за результатами такого перерахунку.
🔸 ДПС зазначає, що Товариству необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, із відображенням зі знаком «-» показників щодо поставлених будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів.
🔸 Такий розрахунок коригування, як зазначає ДПС, підлягає реєстрації в ЄРПН замовником.
🔸 Також ДПС вказує на необхідність скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів без нарахування ПДВ, з позначкою «Без ПДВ».
✅ Щодо робіт із заміни вікон як складової відповідних будівельно-монтажних робіт
🔸 ДПС зазначає, що норми п. 197.15 ПКУ поширюються на операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, в цілому, а не окремо на кожну із складових частин таких операцій.
✅ Щодо характеру застосування пільги
🔸 ДПС зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений п. 197.15 ПКУ, застосовується платником ПДВ – постачальником (виконавцем) до відповідних операцій виключно при дотриманні умов, визначених у такому пункті ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платник ПДВ не може відмовитися від використання такої пільги з ПДВ чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів.
✅ Щодо впливу договірної ціни з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ за п. 197.15 ПКУ повинен застосовуватися платником ПДВ – постачальником (виконавцем) до відповідних операцій за наявності законодавчих підстав незалежно від формування та погодження сторонами договірної ціни та її складових.
✅ Щодо можливості застосування звільнення після виконання договорів і сплати ПДВ
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо операції відповідали умовам п. 197.15 ПКУ, то вони підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, а у разі помилкового нарахування і сплати ПДВ податкові зобов’язання підлягають коригуванню за правилами ст. 192 розділу V ПКУ.
✅ Щодо порядку дій у разі встановлення контролюючим органом факту неправильного оподаткування
🔸 Питання щодо порядку дій Товариства у випадку, якщо контролюючим органом буде встановлено, що операції підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, але були попередньо оподатковані ПДВ за основною ставкою та відображені у податковій звітності, ДПС відносить до такого, що не може бути предметом розгляду у межах надання індивідуальної податкової консультації.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.129 ПКУ.
🔸 ст. 30 ПКУ, зокрема пп. 30.1, 30.2, 30.3, 30.4, 30.5 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 197.15 ПКУ.
🔸 ст. 187, 192, 198, 199 і 201 ПКУ, зокрема пп. 201.1, 201.3, 201.5, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Глава 61 Цивільного кодексу України.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності».
🔸 Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207.
🔸 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua