💬 Джерело
ІПК ДПС від 15.12.2025 № 6681/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує укласти договір з благодійною організацією, за яким організація розповсюджуватиме серед фізичних осіб ваучери певного номіналу.
🔸 Такий ваучер надаватиме його пред’явнику право одноразово отримати товари аптечного асортименту в аптечних закладах Товариства в межах номінальної вартості ваучера.
🔸 За договором Товариство зобов’язується відпускати товари пред’явникам ваучерів, а організація – відшкодовувати вартість реалізованих товарів на підставі реєстру відпущених товарів за ваучерами.
🔸 Після укладення договору організація перераховує Товариству гарантійний платіж як забезпечувальний платіж.
🔸 Щомісячно після складання акта звірки організація відшкодовує Товариству вартість товарів, відпущених у попередньому місяці за ваучерами.
🔸 Якщо організація не відшкодовує вартість усіх або частини відпущених товарів, Товариство може зарахувати гарантійний платіж або його частину в рахунок оплати таких товарів на підставі додаткової угоди.
🔸 Після закінчення строку дії договору невикористана сума гарантійного платежу повертається організації.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правильно визначати «першу подію» та нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на дату фактичної передачі товарів фізичним особам – пред’явникам ваучерів, а не на дату отримання від організації гарантійного платежу?
🔸 Чи впливає зміна призначення гарантійного платежу, зокрема шляхом укладення додаткової угоди про зарахування його частини в оплату вартості поставленого товару, на визначення першої події при постачанні товарів фізичним особам?
🔸 Чи можливе повторне або неодноразове протягом строку дії договору зарахування частини гарантійного платежу як оплати за договором шляхом укладення відповідної додаткової угоди?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення першої події при отриманні гарантійного платежу
🔸 ДПС зазначає, що якщо гарантійний платіж виконує виключно забезпечувальну функцію, не є оплатою вартості товарів/послуг, не був зарахований у рахунок такої оплати та підлягає поверненню після виконання зобов’язань, то на дату його отримання у Товариства не виникає податкових зобов’язань з ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо фактичний відпуск товарів фізичним особам – пред’явникам ваучерів відбувається раніше, ніж надходить оплата за такі товари, у тому числі шляхом зміни призначення гарантійного платежу або його частини, то саме фактичне постачання товарів є «першою подією» для визначення дати нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.
✅ Щодо впливу зміни призначення гарантійного платежу
🔸 ДПС зазначає, що визначення першої події за операцією з постачання товарів/послуг здійснюється відповідно до п. 187.1 ПКУ.
🔸 Якщо зміна призначення гарантійного платежу або його частини в рахунок оплати вартості товарів шляхом укладення додаткової угоди фактично є оплатою вартості вже відпущених Товариством товарів, така подія є «другою подією» за операцією постачання.
🔸 ДПС вказує, що така подія не змінює дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.
✅ Щодо можливості неодноразового зарахування гарантійного платежу
🔸 Питання щодо господарських правовідносин між підприємствами, у тому числі щодо можливості повторного або неодноразового зарахування частини гарантійного платежу як оплати за договором шляхом укладення додаткової угоди, ДПС відносить не до своєї компетенції.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 п. 193.1 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ.
🔸 п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення танорм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua