💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 10.12.2025 № 6563/ІПК/26-15-04-01-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має ліцензію Міністерства охорони здоров’я України на провадження господарської діяльності з медичної практики.
🔸 У межах такої діяльності Товариство надає медичні послуги у напрямках дерматології, косметології та трихології.
🔸 Послуги надаються лікарями з відповідною медичною освітою у медичному закладі, що відповідає вимогам законодавства у сфері охорони здоров’я.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання медичних послуг у сфері дерматології, косметології та трихології, які здійснює заклад охорони здоров’я з чинною ліцензією МОЗ України, відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ?
🔸 Чи може Товариство застосовувати ставку ПДВ 7 відсотків у разі постачання лікарських засобів або медичних виробів пацієнтам у процесі надання таких медичних послуг?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від ПДВ медичних послуг
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання закладом охорони здоров’я послуг з медичного обслуговування населення є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для звільнення таких операцій від ПДВ мають одночасно виконуватися такі умови: послуги надаються закладом охорони здоров’я, є ліцензія на постачання таких послуг, а самі послуги не належать до переліку винятків, наведених у пп. 197.1.5 ПКУ.
🔸 Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
🔸 ДПС зазначає, що якщо послуги з дерматології, косметології та трихології надаються у медичному закладі, відносяться до послуг з медичного обслуговування населення та не входять до переліку винятків, наведених у пп. 197.1.5 ПКУ, то операції з постачання таких послуг звільняються від оподаткування ПДВ.
✅ Щодо віднесення послуг до медичних послуг
🔸 Питання правомірності віднесення зазначених у зверненні послуг до відповідної категорії послуг з медичного обслуговування населення ДПС відносить до компетенції Міністерства охорони здоров’я України.
🔸 У цій ІПК ДПС рекомендує звернутися з цього питання до МОЗ України як органу, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері охорони здоров’я та здійснює нормативно-правове регулювання у цій сфері.
✅ Щодо застосування ставки ПДВ 7 відсотків до лікарських засобів
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України лікарських засобів оподатковуються ПДВ за ставкою 7 відсотків за умови, що такі лікарські засоби дозволені для виробництва і застосування в Україні та внесені до Державного реєстру лікарських засобів.
🔸 Якщо хоча б одна з наведених умов не дотримана, такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
✅ Щодо застосування ставки ПДВ 7 відсотків до медичних виробів
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів оподатковуються ПДВ за ставкою 7 відсотків за умови, що такі медичні вироби дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні та внесені до відповідного державного реєстру або відповідають вимогам технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.
🔸 Якщо хоча б одна з наведених умов не дотримана, такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
✅ Щодо окремих операцій у межах клінічних випробувань
🔸 ДПС також вказує, що за ставкою 7 відсотків оподатковуються операції з постачання та ввезення лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, якщо дозвіл на проведення таких випробувань надано уповноваженим центральним органом виконавчої влади у сфері охорони здоров’я.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.5 ПКУ.
🔸 пп. «в» п. 193.1 ПКУ.
🔸 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 ст. 3 Закону України від 19 листопада 1992 року № 2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров’я».
🔸 п. 15 ч. 1 ст. 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності».
🔸 Наказ Міністерства охорони здоров’я України від 28 жовтня 2002 року № 385, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 12 листопада 2002 року за № 892/7180.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua