💬 Джерело
ІПК ДПС від 03.11.2025 № 5879/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство опрацьовує питання щодо формування податкового кредиту з ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

🔸 Звернення стосується підтвердження або непідтвердження права на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.

🔸 Також звернення стосується визначення дати включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.

🔸 Із тексту ІПК випливає, що оплата або частина оплати постачальнику за товари (обладнання) здійснюється не безпосередньо Підприємством, а третьою особою, зокрема іноземним донором.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має Підприємство право включити суми ПДВ до складу податкового кредиту в описаній у зверненні ситуації?

🔸 Яку дату слід визначати для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту в описаній у зверненні ситуації?

🔸 Чи впливає на формування податкового кредиту те, що оплату постачальнику здійснює не безпосередньо Підприємство, а третя особа?

🔸 Які ПДВ-наслідки виникають у Підприємства одночасно з формуванням податкового кредиту в такій ситуації?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо підстав для формування податкового кредиту
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися постачальником на покупця, якому здійснюється постачання, на дату першої події та на суму ПДВ, розраховану виходячи з договірної вартості.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до договірної вартості включаються будь-які суми коштів, які передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна, складена і зареєстрована в ЄРПН постачальником на покупця, у тому числі на Підприємство, є підставою для включення покупцем сум ПДВ до складу податкового кредиту за умови одночасного дотримання інших правил ПКУ щодо формування податкового кредиту.

✅ Щодо дати віднесення сум ПДВ до податкового кредиту
🔸 ДПС зазначає, що дату віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту покупцю, у тому числі Підприємству, необхідно визначати відповідно до п. 198.2 ПКУ.

✅ Щодо впливу факту оплати третьою особою
🔸 ДПС зазначає, що формування податкового кредиту з ПДВ на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, здійснюється незалежно від того, чи почали товари/послуги використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності протягом звітного податкового періоду.

🔸 ДПС також вказує, що формування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, ким саме здійснена оплата постачальнику за такі товари/послуги – безпосередньо покупцем, у тому числі Підприємством, чи третьою особою, у тому числі іноземним донором.

✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що оскільки, як вказано у зверненні, оплата або частина оплати постачальнику за товари (обладнання) здійснюється не безпосередньо Підприємством, а третьою особою, то одночасно з формуванням податкового кредиту з ПДВ Підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму, що була включена до податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН постачальником.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі податкові зобов’язання мають бути нараховані з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що Підприємство повинно скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну зведену податкову накладну.

🔸 У такій зведеній податковій накладній, за висновком ДПС, необхідно зазначити один із типів причин, передбачених п. 11 Порядку № 1307, наприклад 13.

✅ Щодо підтвердження правомірності податкового кредиту
🔸 ДПС окремо інформує, що правомірність формування податкового кредиту з ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

✅ Щодо самостійної оцінки операцій платником
🔸 ДПС додатково зазначає, що платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які передбачені ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 п. 187.1 ПКУ

🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.2 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 ст. 36 ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua