💬 Джерело
ІПК ДПС від 24.03.2026 р. № 1761/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 До Товариства звернувся виконавець проєкту міжнародної технічної допомоги щодо укладення угоди на постачання товарів для виконання комплексної термомодернізації будівлі у межах проєкту МТД.
🔸 Виконавець також звернувся щодо включення Товариства до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД.
🔸 Товариство має укладені угоди на постачання товарів/послуг з постачальниками – платниками ПДВ.
🔸 Товариство має на складі залишки матеріалів, які були придбані з ПДВ, для постачання у рамках МТД.
🔸 Постачальники товарів відмовляються укладати угоди на постачання товарів «без ПДВ».
🔸 Проєкт МТД реалізується за рахунок коштів МТД відповідно до Рамкової угоди між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією від 17 вересня 2009 року, ратифікованої Законом України від 21 вересня 2010 року № 2533-VI.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством товарів у межах проєкту МТД за рахунок коштів МТД відповідно до п. 197.11 ПКУ?
🔸 Чи застосовується таке звільнення, якщо постачання товарів здійснюється із залишків на складі, придбаних до дати укладення угоди?
🔸 Чи застосовується звільнення, якщо постачання товарів здійснюється із залишків на складі, придбаних як до дати укладення угоди, так і після її укладення, а також на умовах попередньої оплати чи з відтермінуванням платежів?
🔸 Чи має Товариство право на податковий кредит за податковими накладними на товари, придбані з ПДВ?
🔸 Чи має Товариство право на податковий кредит за товарами, придбаними з ПДВ, якщо такі товари перебували у залишках на складі з метою подальшого продажу виконавцю проєкту МТД?
🔸 Чи потрібно Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ та п. 199.1 ПКУ у разі постачання придбаних товарів виконавцю проєкту МТД за кошти МТД?
🔸 Чи зобов’язане Товариство подавати Інформаційне підтвердження, якщо придбання товарів/послуг самим Товариством здійснюється з ПДВ, без застосування пільгового режиму?
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів Товариству постачальниками у межах проєкту МТД за кошти МТД, і до якої ланки постачання може застосовуватися таке звільнення?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальні умови застосування ПДВ-пільги у межах проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, визначених міжнародними угодами, регулюється п. 197.11 ПКУ.
🔸 Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153.
🔸 Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту / програми, оформлена згідно з Порядком № 153.
🔸 Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільнятимуться від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог міжнародного договору, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».
🔸 Підтвердженням для застосування такого режиму звільнення є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС.
✅ Постачання Товариством товарів виконавцю проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що операції Товариства з постачання товарів виконавцю проєкту МТД у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільнятимуться від оподаткування ПДВ.
🔸 Це стосується також товарів, поставка яких здійснюється за рахунок залишків на складі, придбаних як до дати укладення угоди, так і після такої дати.
🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що зазначене звільнення застосовується щодо таких постачань на умовах попередньої оплати чи з відтермінуванням платежів.
🔸 Умовою застосування звільнення ДПС визначає дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».
✅ Податковий кредит за товарами, придбаними з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що загальне правило формування податкового кредиту передбачає віднесення до складу податкового кредиту всіх сум ПДВ, сплачених або нарахованих при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях такі товари/послуги придбані.
🔸 Право на податковий кредит виникає у платника податку – покупця на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником за фактом здійснення операції з постачання товарів/послуг.
🔸 Показники податкової накладної мають відповідати первинним бухгалтерським документам, складеним за такою господарською операцією.
🔸 При придбанні Товариством у постачальників – платників ПДВ товарів суми ПДВ, сплачені таким контрагентам, підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.
🔸 ДПС зазначає, що це правило застосовується незалежно від того, чи такі товари придбаваються для реалізації проєкту МТД, чи були придбані для інших цілей і перебували у залишках на складі з метою наступного продажу.
✅ Нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ та п. 199.1 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані платником товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до податкового кредиту, призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 Це стосується, зокрема, товарів/послуг, придбаних після початку реалізації проєкту МТД, а також товарів/послуг, придбаних до початку реалізації проєкту МТД і наявних у залишках на складі.
🔸 Якщо такі товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях і частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях відповідно до п. 197.11 ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 199.1 ПКУ також не виникає.
✅ Постачання товарів/послуг Товариству постачальниками у межах проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що якщо Товариство є субпідрядником проєкту МТД, про що буде зазначено у плані закупівлі, операції постачальників – платників ПДВ з постачання Товариству товарів/послуг відповідно до укладених угод у рамках проєкту МТД та у межах затвердженого плану закупівлі, які фінансуються коштами МТД, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.
🔸 Умовою застосування звільнення ДПС визначає дотримання вимог міжнародної угоди, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».
🔸 ДПС зазначає, що це стосується лише тих постачальників, які здійснюють постачання товарів/послуг на зазначених умовах безпосередньо Товариству як субпідряднику.
🔸 Підтвердженням для застосування такого звільнення є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження, подане Товариством у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів платників – постачальників та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.
✅ Можливість незастосування постачальниками звільнення від ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що податкові пільги з ПДВ за загальновстановленими правилами надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 З огляду на п. 30.4 ПКУ платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування пільги з ПДВ на один чи декілька звітних періодів.
🔸 ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ, визначені положеннями ПКУ, у тому числі п. 197.11 ПКУ, застосовуються платником – постачальником товарів/послуг в обов’язковому порядку за наявності відповідних підстав.
🔸 Водночас ДПС вказує, що кожен конкретний випадок щодо оподаткування ПДВ операцій, які здійснюються Товариством, має розглядатися з урахуванням договірних умов, суттєвих обставин господарських операцій та первинних бухгалтерських документів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 3.1, п. 3.2, п. 30.4, пп. «а» – «б» п. 185.1, ст. 186, п. 197.11, п. 189.1, п. 198.5, п. 199.1, п. 199.6 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 2, п. 3, п. 11, п. 12, п. 14, п. 18, п. 23, додаток 5, додаток 8 Порядку отримання права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в рамках проєктів МТД, регламентованого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги».
🔸 Рамкова угода між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією від 17 вересня 2009 року, ратифікована Законом України від 21 вересня 2010 року № 2533-VI.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20