💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.02.2026 № 780/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є виробником та постачальником піротехнічних виробів – спеціальних засобів імітації вибухів для проведення занять з військовослужбовцями для тактичної та психологічної підготовки.
🔸 Такі товари класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 3604 90 00 00.
🔸 Між Товариством та військовою частиною укладено договір про закупівлю цих товарів за державні кошти.
🔸 У зверненні не зазначено, чи має військова частина статус державного замовника у сфері оборони у розумінні Закону № 808.
🔸 У зверненні не зазначено, чи має Товариство статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні Закону № 808.
🔸 У зверненні не зазначено, чи є договір на постачання товарів державним контрактом (договором) у розумінні Закону № 808.
🔸 У зв’язку з цим ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання таких товарів?
🔸 Чи може Товариство застосовувати нульову ставку ПДВ згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 № 178 до операцій з постачання таких товарів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України таких товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ лише за одночасного виконання визначених умов.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що товари мають належати до товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, і водночас класифікуватися за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в абзацах «а» – «н» пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з урахуванням обмежень, установлених цими абзацами.
🔸 ДПС зазначає, що постачання має здійснюватися у межах державного контракту.
🔸 ДПС зазначає, що постачальник товарів має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні Закону № 808.
🔸 ДПС зазначає, що покупець має бути державним замовником у розумінні Закону № 808.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що якщо товари належать до товарів оборонного призначення, постачальник є виконавцем державного контракту (договору), а покупець є державним замовником у розумінні Закону № 808, то операції з постачання таких товарів у межах державних контрактів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від джерела їх оплати.
🔸 ДПС окремо зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, поширюється на товари за кодом УКТ ЗЕД 3604 90 00 00 тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях.
✅ Щодо застосування нульової ставки ПДВ за Постановою № 178
🔸 ДПС зазначає, що нульова ставка ПДВ відповідно до пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів, визначених нормативними та технічними документами для транспортних засобів, зокрема спеціальних і спеціалізованих транспортних засобів, а також пально-мастильних матеріалів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така ставка застосовується за умови, що постачання здійснюється категоріям суб’єктів, визначеним Постановою № 178, та відповідає умовам, встановленим цією постановою.
🔸 ДПС прямо зазначає, що якщо Товариство постачає товари, які не визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, або якщо такі товари використовуються опосередковано, то операції з постачання таких товарів оподатковуються за ставкою 20 відсотків.
✅ Щодо меж наданого роз’яснення
🔸 ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства, оскільки у зверненні не було наведено відомостей про статус військової частини як державного замовника, статус Товариства як виконавця або співвиконавця державного контракту та про те, чи є відповідний договір державним контрактом у розумінні Закону № 808.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1 розділу І ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 розділу І ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V ПКУ.
🔸 пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 198.5 ст. 198 розділу V ПКУ.
🔸 ст. 199 розділу V ПКУ.
🔸 Закон України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану».
🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 пп. 2, 10, 17, 28, 29 ч. 1 ст. 1, ст. 8 Закону України, що регулює оборонні закупівлі, який у тексті ІПК зазначено як Закон № 808.
🔸 п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua