💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.02.2026 № 997/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює діяльність з виробництва та/або постачання БпЛА.
🔸 У межах такої діяльності Товариство може здійснювати постачання акумуляторних батарей.
🔸 За описом у зверненні, такі акумуляторні батареї є невід’ємною складовою частиною БпЛА.
🔸 Такі батареї розроблені та постачаються для використання виключно у складі БпЛА.
🔸 У зверненні зазначено, що вони не мають самостійного побутового або універсального промислового призначення.
🔸 Також у зверненні вказано, що вони постачаються для використання у БпЛА, які застосовуються з метою забезпечення оборони України.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ за п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання акумуляторних батарей, які є складовими частинами БпЛА та постачаються для використання у БпЛА з метою забезпечення потреб оборони України?
🔸 До якого коду згідно з УКТ ЗЕД слід відносити акумуляторні батареї, призначені для використання у складі БпЛА, якщо вони постачаються як комплектуючі до них і не мають самостійного кінцевого призначення?
🔸 Чи є правомірною класифікація таких акумуляторних батарей за кодом УКТ ЗЕД 8507 у контексті застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
🔸 Чи застосовується звільнення від оподаткування ПДВ за п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до постачання акумуляторних батарей до безпілотних авіаційних комплексів, якщо вони постачаються безпосередньо військовим формуванням або благодійним організаціям / волонтерам для подальшої безоплатної передачі військовим формуванням?
🔸 Чи має платник право на бюджетне відшкодування ПДВ або на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту щодо сум податку, сплачених при придбанні або ввезенні таких акумуляторних батарей, якщо їх подальша реалізація звільняється від оподаткування ПДВ за п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ лише за одночасного дотримання визначених умов.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для такого звільнення товари мають належати до товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, та класифікуватися за групами, товарними позиціями і підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в абзацах «а» – «н» пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з урахуванням установлених там обмежень.
🔸 ДПС також вказує, що постачання має здійснюватися у межах державного контракту.
🔸 Постачальник у такому випадку має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту у розумінні Закону № 808.
🔸 Покупець має бути державним замовником у розумінні Закону № 808.
✅ Щодо звільнення від ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ також лише за дотримання визначених умов.
🔸 Такі товари мають класифікуватися за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 Кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору мають бути правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, а також підприємства, які є виконавцями або співвиконавцями державних контрактів з оборонних закупівель.
🔸 У разі недотримання зазначених умов такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
✅ Щодо значення коду УКТ ЗЕД 8507 60 00 для застосування звільнення
🔸 ДПС окремо вказує, що якщо товари, які класифікуються за кодом 8507 60 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений цими нормами, на операції з їх постачання не поширюється незалежно від дотримання інших умов.
✅ Щодо нульової ставки ПДВ за Постановою № 178
🔸 ДПС інформує, що Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспорту, для якого здійснюється постачання товарів.
🔸 Якщо Товариство здійснює постачання акумуляторних батарей і такі товари визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів та використовуватимуться покупцем – військовою частиною – для потреб забезпечення національної безпеки і оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких акумуляторних батарей підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.
🔸 ДПС окремо зазначає, що це можливо за умови відповідності такого постачання положенням і умовам Постанови № 178.
🔸 У цьому випадку на вартість товарів ПДВ не нараховується.
✅ Щодо визначення коду УКТ ЗЕД для акумуляторних батарей
🔸 Питання визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким необхідно класифікувати акумуляторні батареї, ДПС відносить до сфери, щодо якої доцільно звернутися до Торгово-промислової палати України або її регіональних відділень.
🔸 Окремого висновку про правильність конкретного коду УКТ ЗЕД у цій ІПК ДПС не навела.
✅ Щодо податкового кредиту та бюджетного відшкодування
🔸 ДПС зазначає, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи почали товари, послуги та основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника протягом звітного періоду, а також незалежно від того, чи здійснював платник у такому періоді оподатковувані операції.
🔸 Якщо за результатами звітного періоду у платника сформовано від’ємне значення ПДВ, такий платник має право заявити до бюджетного відшкодування суму ПДВ за умови фактичної сплати постачальникам товарів / послуг або до Державного бюджету України та в межах суми, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом декларації.
🔸 ДПС окремо вказує, що правомірність бюджетного відшкодування підтверджується виключно за результатами перевірки, яка проводиться відповідно до ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі здійснення операцій з постачання товарів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 та 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, Товариство може задекларувати до бюджетного відшкодування суму від’ємного значення ПДВ, що утворилась внаслідок незастосування п. 198.5 та ст. 199 ПКУ відповідно до абз. 36 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за умови дотримання вимог абз. «б» п. 200.4 розділу V ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ, ст. 5 ПКУ, пп. 14.1.18 ПКУ, пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ, п. 198.3 ПКУ, п. 200.1 ПКУ, п. 200.4 ПКУ, пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ, пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, абз. 36 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, п. 198.5 ПКУ, ст. 199 ПКУ, ст. 200 ПКУ, ст. 52 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 1, п. 58 ч. 1 ст. 4, п. 59 ч. 1 ст. 4 Митного кодексу України.
🔸 п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
🔸 ст. 21, ст. 32 Закону України від 10 листопада 1994 року № 232/94-ВР «Про транспорт».
🔸 п. 79 ч. 1 ст. 1 Повітряного кодексу України.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178, зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення танорм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua