💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 № 1825/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство вивчає можливість застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання ідентифікаційних жетонів.

🔸 У зверненні зазначено, що такі жетони класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8310 00 00 00.

🔸 Товариство також вказує коди товару згідно з ДК 021:2015 – 39230000-3 «Вироби спеціального призначення» та 39235000-8 «Жетони».

🔸 Кінцевими споживачами таких товарів згідно з умовами договору визначаються правоохоронні органи, МОУ, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у заходах із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування у виробника операції з постачання на митній території України ідентифікаційних жетонів з кодом згідно з УКТ ЗЕД 8310 00 00 00, якщо за ДК 021:2015 вони визначені як 39230000-3 «Вироби спеціального призначення», а кінцевими споживачами за договором є визначені у зверненні суб’єкти сектору безпеки і оборони?

🔸 Чи звільняються від оподаткування у виробника операції з постачання на митній території України ідентифікаційних жетонів з кодом згідно з УКТ ЗЕД 8310 00 00 00, якщо за ДК 021:2015 вони визначені як 39235000-8 «Жетони», а кінцевими споживачами за договором є визначені у зверненні суб’єкти сектору безпеки і оборони?

📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення за пп. 1 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 1 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується безпосередньо до операцій з постачання та ввезення спеціальних засобів індивідуального захисту і бронежилетів.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування такого режиму мають одночасно виконуватися умови щодо класифікації товару за визначеними у цьому підпункті групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, а також щодо виготовлення відповідно до військових стандартів або технічних умов / військових умов для потреб визначених отримувачів.

✅ Щодо застосування звільнення за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо такі товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в абз. «а»–«н» цього підпункту.

🔸 ДПС також вказує, що такі товари мають належати до товарів оборонного призначення у значенні п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, а постачальник повинен бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні цього Закону.

✅ Щодо застосування звільнення за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що звільнення за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ можливе у разі, якщо товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, прямо переліченими в цьому підпункті.

🔸 ДПС вказує, що при цьому кінцевий отримувач таких товарів має бути визначений у сертифікаті кінцевого споживача або згідно з умовами договору як суб’єкт, зазначений у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

✅ Щодо постачання ідентифікаційних жетонів

🔸 ДПС зазначає, що якщо товар не зазначений у п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений цим пунктом, на операції з його постачання не поширюється незалежно від дотримання інших умов.

🔸 Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що на операції з постачання ідентифікаційних жетонів норми п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не розповсюджуються.

✅ Щодо віднесення товарів до товарів оборонного призначення

🔸 Питання можливості віднесення тих чи інших товарів до категорії товарів оборонного призначення та визначення умов, за яких товари можуть набути такого статусу, ДПС відносить до компетенції Міністерства оборони України.

🔸 ДПС рекомендує звернутися до МОУ як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель та у сфері планування оборонних закупівель.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.

🔸 ст. 52 глави 3 розділу II ПКУ.

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

🔸 ст. 199 розділу V ПКУ.

🔸 пп. 1 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 п. 29 ч. 1 ст. 1 Закон України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua