💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 № 1826/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство планує постачати товари та матеріали / комплектуючі, що є складовими частинами продукції за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00, контрагенту – резиденту України, який є виробником продукції оборонного призначення та виконує державні контракти у сфері оборонних закупівель відповідно до Закону № 808.

🔸 Товариство не є стороною державного контракту з державним замовником.

🔸 Товариство не має статусу виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні Закону № 808.

🔸 Постачання здійснюється виробнику оборонної продукції для подальшого використання у виготовленні продукції оборонного призначення в межах виконання ним державного контракту.

🔸 Товариство купує товари та матеріали у виробника-резидента України, які є складовими частинами продукції за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00.

🔸 У зверненні не зазначено, за якими саме кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікуються товари та матеріали / комплектуючі до продукції за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00.

🔸 У зв’язку з цим ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ на підставі пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з постачання Товариством товарів та матеріалів / комплектуючих, що є складовими частинами продукції за кодом УКТ ЗЕД 8543 20 00 00, виробнику оборонної продукції, який виконує державний контракт у сфері оборонних закупівель?

🔸 Чи може Товариство застосовувати таке звільнення, якщо товари та матеріали / комплектуючі використовуються контрагентом для виготовлення продукції оборонного призначення за державним контрактом, але саме Товариство не є стороною державного контракту та не має статусу виконавця / співвиконавця?

🔸 Чи впливає на право застосування звільнення від оподаткування ПДВ наявність у контрагента статусу державного замовника у сфері оборонних закупівель, якщо між Товариством та державним замовником відсутні договірні відносини?

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством таких товарів та матеріалів / комплектуючих іншому товариству – виробнику оборонної продукції, який виконує державний контракт у сфері оборонних закупівель?

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством таких товарів та матеріалів / комплектуючих іншому товариству, яке є постачальником виробнику оборонної продукції, який виконує державний контракт у сфері оборонних закупівель?

🔸 Якщо зазначені операції звільняються від оподаткування ПДВ, чи виникає у постачальника обов’язок нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за товарами та матеріалами, придбаними з ПДВ та використаними у виробництві такої продукції?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо умов звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів та матеріалів / комплектуючих можуть звільнятися від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ лише за одночасного дотримання визначених умов.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування такого звільнення необхідно, щоб товари та матеріали / комплектуючі належали до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, та класифікувалися за групами, товарними позиціями і підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в абзацах «а» – «н» пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, з урахуванням установлених у них обмежень.

🔸 ДПС також зазначає, що постачання має здійснюватися у межах державного контракту.

🔸 Постачальник таких товарів та матеріалів / комплектуючих повинен бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні Закону № 808.

🔸 Покупець повинен бути державним замовником у розумінні Закону № 808.

🔸 У разі недотримання умов, визначених ПКУ та Законом № 808, операції з постачання таких товарів на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

✅ Щодо постачання товарів, коли Товариство не є співвиконавцем державного контракту та не діє в його межах

🔸 ДПС зазначає, що якщо Товариство не є співвиконавцем державного контракту та здійснює постачання товарів, матеріалів / комплектуючих не у межах державного контракту (договору), то такі операції не підпадають під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 Саме так ДПС відповідає на питання щодо можливості застосування звільнення у разі, коли Товариство не є стороною державного контракту та не має статусу виконавця / співвиконавця.

✅ Щодо значення статусу державного замовника та договірних відносин

🔸 У цій ІПК ДПС пов’язує застосування звільнення з тим, що покупець має бути державним замовником у розумінні Закону № 808, а постачання має здійснюватися у межах державного контракту.

🔸 Якщо Товариство не є співвиконавцем державного контракту та постачає товари, матеріали / комплектуючі не у межах державного контракту (договору), режим звільнення від оподаткування ПДВ не застосовується.

✅ Щодо постачання іншому товариству – виробнику оборонної продукції або постачальнику виробника

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари та матеріали / комплектуючі належать до товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, постачальник таких товарів та матеріалів / комплектуючих є виконавцем державного контракту (договору), а покупець є державним замовником у розумінні Закону № 808, то операції з постачання таких товарів та матеріалів / комплектуючих на митній території України, що здійснюються у межах державних контрактів, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо звільнення від ПДВ саме у випадку постачання іншому товариству – виробнику оборонної продукції або іншому товариству, яке є постачальником виробнику оборонної продукції, за відсутності наведених ДПС умов у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань

🔸 ДПС зазначає, що якщо операції з постачання товарів та матеріалів / комплектуючих звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ, не виникає.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 ст. 199 ПКУ.

🔸 останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 пп. 2, 10, 17, 28, 29 ч. 1 ст. 1, ст. 8 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

🔸 п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua