💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.03.2026 № 1858/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство в межах статутної діяльності планує постачання товарів у вигляді тепловізійних камер.

🔸 Такі товари класифікуються у товарній підкатегорії 8525 89 00 10 згідно з УКТ ЗЕД.

🔸 Постачання планується відповідно до укладеного контракту з покупцем – Управлінням оборонної роботи обласної державної адміністрації.

🔸 У зверненні порушено питання щодо можливості застосування звільнення від ПДВ, передбаченого пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а також щодо документального підтвердження права на таке звільнення.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство застосовувати звільнення від ПДВ до операцій з постачання товарів на митній території України на підставі сертифіката кінцевого споживача?

🔸 Чи повинен сертифікат кінцевого споживача відповідати формі, передбаченій постановою Кабінету Міністрів України від 27.05.1999 № 920, чи можуть застосовуватись інші форми сертифіката, надані покупцями?

🔸 Чи може застосовуватись звільнення від ПДВ при постачанні товарів Управлінню, якщо воно надалі передає такі товари фізичним особам – військовослужбовцям, незалежно від того, чи надається Товариству документальне підтвердження отримання товарів такими особами?

🔸 Чи може застосовуватись звільнення від ПДВ при постачанні товарів Управлінню, якщо воно надалі передає такі товари кінцевим споживачам, визначеним у договорі закупівлі, залежно від наявності або відсутності документального підтвердження отримання товарів такими кінцевими отримувачами?

🔸 Чи поширюється звільнення від ПДВ на постачання на митній території України тепловізійних приладів українського виробництва, якщо кінцевим отримувачем є суб’єкти, визначені пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

🔸 Чи є достатнім документальним підтвердженням для застосування звільнення сертифікат кінцевого споживача та/або умови договору, які прямо визначають цільове використання товару для потреб сил оборони України?

📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості підтвердження пільги сертифікатом кінцевого споживача

🔸 ДПС зазначає, що для застосування звільнення від ПДВ до операцій з постачання товарів на митній території України Товариство, окрім договору, може використовувати сертифікат кінцевого споживача.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачає визначення кінцевого отримувача або відповідно до сертифіката кінцевого споживача, або згідно з умовами договору.

✅ Щодо форми сертифіката кінцевого споживача

🔸 Питання щодо форми сертифіката кінцевого споживача ДПС відносить до питань, що не належать до її компетенції.

✅ Щодо постачання товарів Управлінню з подальшою передачею військовослужбовцям

🔸 ДПС зазначає, що у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ військовослужбовці окремо не зазначені як кінцеві отримувачі товарів.

🔸 ДПС вказує, що норми пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ мають обмеження щодо кінцевих отримувачів товарів, і такими кінцевими отримувачами не можуть бути окремі фізичні особи – військовослужбовці.

🔸 Якщо у договорі на постачання буде зазначено, що товари передаються безпосередньо військовослужбовцям, операції з постачання не підлягатимуть звільненню від ПДВ незалежно від наявності чи відсутності документального підтвердження.

✅ Щодо постачання товарів Управлінню з подальшою передачею іншим кінцевим отримувачам

🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання товарів Управлінню оборонної роботи обласної державної адміністрації підлягатимуть звільненню від ПДВ, якщо такі товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, зазначеного у цьому підпункті.

🔸 Якщо у договорі на постачання буде вказано, що товари передаються кінцевим отримувачам товарів, операції з постачання, за висновком ДПС, будуть звільнятися від оподаткування ПДВ згідно з пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Водночас ДПС окремо вказує, що якщо на час укладання договору на придбання товарів Управління не надано Товариству документального підтвердження отримання товарів кінцевими отримувачами, то режим звільнення від ПДВ на таку операцію не поширюватиметься, і вона підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

✅ Щодо постачання тепловізійних приладів українського виробництва

🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від ПДВ за умови, що такі товари належать до категорії товарів, класифікованих за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 ДПС також вказує, що кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору мають бути визначені правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, а також підприємства – виконавці або співвиконавці державних контрактів з оборонних закупівель.

🔸 При дотриманні умов, визначених пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

✅ Щодо достатності документального підтвердження

🔸 ДПС зазначає, що документами, які підтверджують застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, окрім договору, може бути сертифікат кінцевого споживача, у якому визначено суб’єктів, зазначених у цьому підпункті.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо достатності лише умов договору без сертифіката кінцевого споживача у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ, ст. 5 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ, ст. 186 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, ст. 199 ПКУ, пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, останній абз. п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Закон України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

🔸 ст. 4 Закону України від 20 березня 2003 року № 638-ІV «Про боротьбу з тероризмом».

🔸 ч. 2 ст. 12 Закону України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України».

🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 27.05.1999 № 920 «Про затвердження Положення про порядок надання гарантій та здійснення державного контролю за виконанням зобов’язань щодо використання у заявлених цілях товарів, які підлягають державному експортному контролю».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua