💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2018/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у межах своєї господарської діяльності надає послуги мобільного зв’язку та доступу до мережі Інтернет юридичним особам, зокрема органам державної влади, бюджетним установам, військовим частинам та їх структурним підрозділам у складі Збройних Сил України.
🔸 Такі військові частини та їх структурні підрозділи повністю утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
🔸 У період дії воєнного стану Товариство добровільно і безоплатно надає окремим військовим частинам та їх підрозділам електронні комунікаційні послуги для забезпечення їх службової діяльності та потреб оборони держави.
🔸 Такі операції оформлюються актами приймання-передачі.
🔸 Безоплатне надання здійснюється виключно на користь отримувачів, які належать до військових формувань, утворених відповідно до законів України, та утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи не застосовуються під час дії воєнного стану коригування фінансового результату до оподаткування, передбачені п. 140.5 ст. 140 ПКУ, якщо платник податку на прибуток добровільно і безоплатно надає інші товари, виконує роботи або надає послуги, зокрема електронні комунікаційні послуги, на користь отримувачів, прямо визначених у пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, у тому числі військових частин та їх структурних підрозділів, що повністю утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави?
🔸 Чи відображаються такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств виключно відповідно до правил бухгалтерського обліку за умови повного дотримання вимог пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування різниці за пп. 140.5.9 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, установлених ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за загальним правилом, передбаченим пп. 140.5.9 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму коштів або вартості товарів, робіт, послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, у частині, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
🔸 Разом з тим ДПС зазначає, що на період дії воєнного стану застосовуються особливості, визначені п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що відповідно до пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ коригування, установлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо вартості інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно передані визначеним у цьому підпункті отримувачам для потреб забезпечення оборони держави.
🔸 ДПС зазначає, що якщо під час дії воєнного стану платник податку на прибуток надає благодійну допомогу шляхом безоплатного передання інших товарів, виконаних робіт або наданих послуг, зокрема електронних комунікаційних послуг, на користь отримувачів, зазначених у пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, які перебувають у статусі неприбуткових організацій на дату такого надання, у тому числі військових частин та їх структурних підрозділів, що повністю утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, різниця, встановлена пп. 140.5.9 ПКУ, не виникає.
✅ Щодо відображення операцій в об’єкті оподаткування
🔸 ДПС зазначає, що за таких умов операції з безоплатного надання товарів, робіт або послуг відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.
✅ Щодо 4-відсоткового ліміту
🔸 ДПС окремо вказує, що суми наданої благодійної допомоги неприбутковим організаціям за переліком отримувачів, на які поширюються положення пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, не включаються до розрахунку перевищення благодійної допомоги та/або безповоротної фінансової допомоги над лімітом 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року згідно з пп. 140.5.9 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 абз. 1 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ.
🔸 п. 140.5 ПКУ.
🔸 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.
🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua