💬 Джерело
ІПК ДПС від 01.01.2026 № 7023/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство звернулося з питаннями щодо змін до ПКУ в частині пільгового оподаткування резидентів Дефенс Сіті.
🔸 У зверненні порушено питання про те, на який саме прибуток поширюється звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств для резидента Дефенс Сіті.
🔸 Також товариство просить роз’яснити вимоги щодо цільового використання прибутку, звільненого від оподаткування, зокрема щодо можливості його спрямування на окремі види витрат.
🔸 Окремо поставлено питання щодо спрямування такого прибутку на створення або переоснащення матеріально-технічної бази, розробку нових зразків озброєння та військової техніки, виплату дивідендів і заробітної плати працівникам.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи поширюються вимоги щодо цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті на весь прибуток платника чи лише на суму податку на прибуток, яка не сплачується до бюджету у зв’язку із застосуванням пільги?
🔸 Якщо такі вимоги поширюються на весь прибуток, чи буде нецільовим використанням спрямування частини прибутку на інші напрями, ніж визначені в абз. 9 пп. 76.1 ПКУ, якщо з такої частини прибутку податок на прибуток був завчасно обрахований і сплачений до початку здійснення відповідних витрат?
🔸 Чи буде вважатись нецільовим використанням спрямування звільненого від оподаткування прибутку на створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізацію, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, якщо такі витрати не пов’язані з виконанням державного контракту (договору) оборонних закупівель або господарською діяльністю, не пов’язаною з отриманням кваліфікованого доходу?
🔸 Чи є вичерпним перелік напрямів витрат для використання звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті, визначений в абз. 9 пп. 76.1 ПКУ?
🔸 Чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку направлення його на розробку нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, з урахуванням того, що в абз. 9 пп. 76.1 ПКУ прямо згадано витрати на дослідження та виготовлення нових зразків, але не згадано слово «розробка»?
🔸 Якщо перелік напрямів витрат є вичерпним, чи буде нецільовим використанням прибутку виплата дивідендів з урахуванням структури права власності товариства, якщо абз. 9 пп. 76.1 ПКУ прямо не передбачає такого напряму витрат?
🔸 Чи буде цільовим використанням прибутку направлення його на виплату заробітної плати працівникам резидента Дефенс Сіті?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо поширення пільги з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що пільга з податку на прибуток для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що положеннями п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ не передбачено звільнення від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті лише від окремої діяльності, пов’язаної з підвищенням обороноздатності держави, окремо від іншої господарської діяльності.
🔸 ДПС зазначає, що від оподаткування звільняється весь прибуток підприємства, яке набуло статусу резидента Дефенс Сіті.
✅ Щодо напрямів використання прибутку, звільненого від оподаткування
🔸 ДПС наводить, що відповідно до абз. 9 пп. 76.1 ПКУ прибуток, звільнений від оподаткування, має бути спрямований на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за напрямами, прямо визначеними цією нормою.
🔸 ДПС також зазначає, що спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені абз. 9 пп. 76.1 ПКУ, вважається нецільовим використанням такого прибутку.
✅ Щодо розробки нових зразків озброєння, виплати заробітної плати, дивідендів на користь держави та інших витрат
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що визначення поняття кваліфікованого доходу встановлено нормами Закону України «Про національну безпеку України» № 2469-VIII.
🔸 Питання щодо правомірності цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування, на розробку нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, на виплату заробітної плати працівникам такого платника податків, сплати дивідендів на користь держави, а також інші види витрат, пов’язані з господарською діяльністю резидента Дефенс Сіті, ДПС вважає таким, що потребує узгодження на рівні Міністерства оборони України.
✅ Щодо окремих питань звернення
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про можливість завчасної сплати податку на прибуток щодо частини прибутку з метою подальшого спрямування такої частини на інші напрями ІПК не містить.
🔸 Окремого висновку щодо питання про вичерпність переліку напрямів витрат, визначених абз. 9 пп. 76.1 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норму абз. 9 пп. 76.1 ПКУ, але не містить окремої прямої відповіді на питання щодо використання прибутку на створення або переоснащення матеріально-технічної бази у випадках, наведених у зверненні.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. 76.1 ПКУ, у тому числі абз. 7 та абз. 9.
🔸 Закон України від 21 серпня 2025 року № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу».
🔸 частина шоста ст. 36, частини перша, друга, третя та шоста ст. 37 Закону України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua