💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.04.2026 № 2149/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує укласти договір з іноземним замовником, за яким воно постачатиме товар на користь кінцевого отримувача – Збройних Сил України, а замовник оплачуватиме вартість такого постачання.
🔸 Предметом постачання є безпілотні літальні апарати без озброєння та їх частини, що класифікуються, зокрема, у товарних позиціях 8806, 8807.
🔸 До вартості товару, який придбавається замовником і постачається на користь кінцевого отримувача, включено проведення Товариством інструктажу (тренінгу).
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ на всю вартість товару за договором, якщо вартість інструктажу (тренінгу) включена до вартості такого товару?
🔸 Який код товару згідно з УКТ ЗЕД слід зазначати у графі 3.1 податкової накладної, якщо вартість інструктажу (тренінгу) включена до складу вартості товару?
🔸 Чи повинне Товариство застосовувати п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ, якщо податковий кредит було сформовано при придбанні товарів чи послуг для проведення інструктажу (тренінгу), вартість якого є складовою вартості товару?
🔸 На кого слід складати податкову накладну у разі отримання передоплати від замовника за договором постачання на користь третьої особи – на кінцевого отримувача товару чи на замовника?
🔸 Чи є постачанням послуг для цілей ПДВ безоплатне надання послуг кінцевим отримувачам, якщо їх вартість безпосередньо не включена до вартості товару?
🔸 Чи повинне Товариство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при знищенні компонентів під час випробувань, якщо вартість таких компонентів включена до вартості товарів, що постачатимуться із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від ПДВ вартості інструктажу (тренінгу), включеної до вартості товару
🔸 ДПС зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до відповідної операції постачання в цілому, а не до її окремих складових частин.
🔸 Якщо вартість послуги з інструктажу (тренінгу) включена до складу вартості товару, постачання якого підпадає під звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, така послуга не розглядається для цілей ПДВ як окремо визначена операція.
✅ Щодо заповнення податкової накладної
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо вартість послуги з інструктажу (тренінгу) включена до складу вартості товару, то така послуга окремим рядком у податковій накладній не зазначається.
🔸 Окрема податкова накладна на таку послугу не складається.
🔸 У графі 3.1 податкової накладної необхідно зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД.
✅ Щодо застосування п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість послуги з інструктажу (тренінгу) включена до складу вартості товару, операції з постачання якого звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то положення п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ щодо таких операцій не застосовуються.
🔸 ДПС посилається на останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, яким передбачено незастосування п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ до операцій, звільнених від оподаткування ПДВ за пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
✅ Щодо складання податкової накладної при отриманні передоплати від замовника
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг складається особою, яка здійснює постачання, на особу, якій фактично здійснюється постачання, за умови, що така господарська операція мала місце або було перераховано аванс у рахунок майбутнього постачання.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у ситуації, описаній у зверненні, безпосереднім отримувачем товару є кінцевий отримувач, а оплату здійснює замовник як третя особа.
🔸 Податкову накладну у разі отримання передоплати слід скласти на покупця, який є безпосереднім отримувачем товару, тобто на кінцевого отримувача, а не на замовника.
✅ Щодо безоплатного надання послуг, вартість яких не включена до вартості товару
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість придбаних з ПДВ послуг безпосередньо не включена до складу вартості товару, а такі послуги безоплатно надаються суб’єктам, зазначеним у п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, така операція не є постачанням послуг для цілей ПДВ.
🔸 У такому випадку така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ, у тому числі за правилами п. 198.5 ПКУ, не нараховуються.
🔸 Обов’язок щодо складання податкових накладних, у тому числі зведених податкових накладних, не виникає.
✅ Щодо списання компонентів, знищених під час випробувань
🔸 ДПС зазначає, що при списанні компонентів у зв’язку із знищенням під час випробувань податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються за умови, що вартість таких компонентів включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню ПДВ.
🔸 У разі недотримання цієї умови при списанні таких компонентів платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ.
🔸 У такому випадку також необхідно скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну у строки, встановлені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, пп. 5.1 – 5.3, пп. «а», «б» п. 185.1, п. 189.1, п. 198.3, пп. «г» п. 198.5, ст. 199, ст. 201, пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX, останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX, п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 Закон України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua