💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 № 2259/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 З ФОП укладено договори на постачання товарів для забезпечення автотранспорту запасними частинами та комплектуючими.
🔸 Такі договори укладено з військовими частинами, ДСНС, Головними управліннями Національної поліції України та іншими військовими формуваннями тощо, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має Товариство право застосовувати норми Постанови № 178 під час воєнного стану до операцій, що здійснюються на виконання договорів на постачання запасних частин та комплектуючих до автотранспорту, укладених з установами оборонного сектору?
🔸 Чи можна вважати продаж запчастин, оливи, охолоджуючої рідини тощо постачанням товарів для заправки, дозаправки або забезпечення транспорту, та на який перелік товарів поширюються норми Постанови № 178?
🔸 Чи необхідно проводити коригування податкового кредиту відповідно до п. 198.5 ПКУ, якщо Товариство придбало товар з ПДВ?
🔸 Чи повинне Товариство при здійсненні операцій з постачання запасних частин складати податкову накладну з кодом ставки «902»?
🔸 Чи має Товариство можливість обирати, застосовувати нульову ставку податку чи ставку 20 % при складенні податкової накладної?
🔸 Чи має Товариство право на застосування нульової ставки ПДВ до запасних частин, використаних у технічному обслуговуванні та ремонті автотранспортних засобів установам і військовим формуванням згідно з переліком установ Постанови № 178?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування нульової ставки ПДВ за Постановою № 178
🔸 ДПС зазначає, що якщо Товариство здійснює постачання суб’єктам, визначеним Постановою № 178, товарів, які визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, такі операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
🔸 При цьому ДПС вказує на умову, що таке постачання має відповідати положенням, визначеним Постановою № 178.
✅ Щодо товарів, на які поширюється Постанова № 178
🔸 ДПС зазначає, що нульова ставка ПДВ застосовується до операцій з постачання товарів, визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, зокрема спеціальних і спеціалізованих транспортних засобів, а також пально-мастильних матеріалів.
🔸 До таких товарів ДПС відносить, зокрема, запасні частини, акумуляторні батареї, автомобільні шини, охолоджуючі рідини, комплектуючі, додаткове обладнання тощо.
🔸 ДПС вказує, що такі операції мають здійснюватися категоріям суб’єктів, визначеним Постановою № 178, та відповідати положенням цієї постанови.
🔸 Перелік окремих товарів для транспортних засобів у Постанові № 178 ДПС розглядає як приклад, який не є вичерпним.
🔸 ДПС також зазначає, що пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою № 178 не визначено чіткого переліку товарів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.
✅ Щодо застосування п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ здійснюється у разі використання товарів або послуг, придбаних з ПДВ, в операціях, звільнених від оподаткування, або в операціях, що не є об’єктом оподаткування.
🔸 У разі використання таких товарів або послуг в операціях, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, зокрема в операціях, передбачених пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ, норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються, а нарахування податкових зобов’язань не здійснюється.
🔸 ДПС окремо зазначає, що при застосуванні нульової ставки ПДВ додаткові податкові обов’язки не виникають.
✅ Щодо коду ставки «902» у податковій накладній
🔸 ДПС зазначає, що у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів або послуг, які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, Товариство повинне скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у встановлений ПКУ строк з кодом ставки «902».
✅ Щодо можливості вибору між нульовою ставкою ПДВ і ставкою 20 %
🔸 ДПС вказує, що норми ПКУ не передбачають для платників податку – постачальників можливості обирати, застосовувати нульову ставку податку чи ні.
🔸 ДПС зазначає, що застосування ставки податку є обов’язком, а не правом платника податку.
✅ Щодо запасних частин, використаних у технічному обслуговуванні та ремонті автотранспортних засобів
🔸 ДПС зазначає, що якщо запасні частини чи інші товари є складовою частиною певної послуги, наприклад з технічного обслуговування та ремонту автомобілів, і їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, постачання кожної з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування ПДВ.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, оподаткуванню ПДВ підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1, ст. 5, ст. 52, розділ V, підрозділ 2 розділу ХХ, пп. «г» пп. 195.1.2, п. 198.5, п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України.
🔸 Закон України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану».
🔸 п. 2 Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 пп. 6 п. 16 Порядку № 1307, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20