💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.03.2026 № 1616/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство здійснює виробництво та постачання товару, який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8705 90 80 90.

🔸 Такий товар визначено у зверненні як логістичний наземний роботизований комплекс.

🔸 Товариство звернулося за роз’ясненням щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання та/або ввезення такого товару.

🔸 Також Товариство порушило питання щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ у разі використання придбаних з ПДВ товарів/послуг в операціях, звільнених від оподаткування.

🔸 Окремо поставлено питання щодо права на бюджетне відшкодування сум податкового кредиту, які виникають при виробництві НРК.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України НРК, класифікованого за кодом УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, за умови відповідності критеріям застосування пільги з кодом 14060555?

🔸 Чи виникає у платника податку обов’язок нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ у разі придбання товарів/послуг з ПДВ, які використовуються в операціях, звільнених від оподаткування згідно з кодом пільги 14060555?

🔸 Чи має Товариство право на бюджетне відшкодування сум податкового кредиту, що виникають при виробництві НРК?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що код пільги 14060555 присвоєно операціям, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що операції з постачання на митній території України товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за одночасного дотримання умов, визначених цим підпунктом.

🔸 ДПС зазначає, що для застосування такого звільнення товари мають належати до категорій, класифікованих за кодами УКТ ЗЕД, прямо переліченими у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Також ДПС вказує, що кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору мають бути особи, прямо визначені у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що якщо НРК належить до товарів, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, переліченими у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема є броньованим автомобілем за кодом 8705 90 80 90, то операції з його постачання підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ за умови, що кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або договору є визначені цим підпунктом особи.

✅ Щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС окремо вказує, що операція з постачання НРК може підлягати звільненню від оподаткування ПДВ також за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Для цього, за позицією ДПС, НРК має бути транспортним засобом спеціального призначення, належати до товарів оборонного призначення у розумінні п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, класифікуватися у межах товарних позицій 8702 – 8705 згідно з УКТ ЗЕД, а Товариство має мати статус виконавця державного контракту (договору), тоді як покупець – статус державного замовника.

🔸 ДПС зазначає, що за таких умов операція з постачання НРК на митній території України у межах державного контракту (договору) підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

✅ Щодо компетенції з питання віднесення НРК до транспортних засобів спеціального призначення

🔸 Питання правомірності віднесення НРК до категорії транспортних засобів спеціального призначення ДПС відносить до компетенції Міністерства розвитку громад, територій України.

🔸 ДПС рекомендує звернутися до цього органу як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері автомобільного транспорту.

✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що якщо операції Товариства з постачання НРК підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 або 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ у Товариства не виникає.

✅ Щодо бюджетного відшкодування

🔸 ДПС зазначає, що якщо за результатами звітного періоду у платника сформовано від’ємне значення ПДВ, він має право заявити до бюджетного відшкодування суму ПДВ за умови її фактичної сплати постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України та в межах суми, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом декларації.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що правомірність бюджетного відшкодування сум ПДВ підтверджується виключно за результатами перевірки, яка проводиться відповідно до ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що у разі здійснення операцій з постачання НРК, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 або 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, Товариство може задекларувати до бюджетного відшкодування суму від’ємного значення ПДВ, що утворилась внаслідок незастосування п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ відповідно до останнього абзацу п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за умови дотримання вимог абз. «б» п. 200.4 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.18 ПКУ.

🔸 пп. 4, 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 ст. 199 ПКУ.

🔸 п. 200.1 ПКУ.

🔸 п. 200.4 ПКУ.

🔸 п. 200.10 ПКУ.

🔸 п. 200.11 ПКУ.

🔸 п. 200.41 ПКУ.

🔸 п. 200-1.3 ПКУ.

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями.

🔸 ст. 1 Закону України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт».

🔸 глава 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua