💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.11.2025 № 6219/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство надає послуги з друку поліграфічної продукції.

🔸 У процесі додрукарської підготовки Товариство виготовляє друкарські форми з алюмінієвих пластин для нанесення тексту та малюнків на папір.

🔸 Такі друкарські форми використовуються для випуску конкретної поліграфічної продукції і після цього не можуть бути повторно використані у виробництві.

🔸 Вартість друкарських форм включається до собівартості поліграфічної продукції.

🔸 Після використання друкарські форми здаються на склад як алюмінієві відходи за кодом УКТ ЗЕД 7602001900, оприбутковуються на балансі за можливою ціною реалізації та можуть реалізовуватися як металобрухт.

🔸 Також у Товариства є брухт чорних металів за кодом УКТ ЗЕД 7204499000, що утворився від списання основних засобів через неможливість їх використання внаслідок форс-мажорних обставин.

🔸 Форс-мажорні обставини підтверджуються сертифікатом Харківської торгово-промислової палати.

🔸 23 травня 2024 року внаслідок військової агресії російської федерації було зруйновано цех та обладнання для виробництва поліграфічної продукції.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на балансову вартість алюмінієвих відходів та брухту чорних металів, які були оприбутковані на балансі та утворилися внаслідок господарської діяльності і форс-мажорних обставин, за правилами п. 198.5 ПКУ у разі подальшого постачання таких відходів та брухту?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо постачання брухту з використанням ПДВ-пільги

🔸 ДПС зазначає, що якщо у Товариства внаслідок господарської діяльності утворюється брухт чорних і кольорових металів і надалі постачається на митній території України із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної.

✅ Коли застосовується п. 198.5 ПКУ

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що правила п. 198.5 ПКУ застосовуються у випадку, якщо Товариство придбавало з ПДВ товари, послуги або необоротні активи, які призначені виключно для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в операціях з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, звільнених від оподаткування ПДВ.

🔸 Як приклад таких товарів і послуг ДПС наводить послуги з транспортування, завантаження, розвантаження та/або порізки відходів і брухту чорних і кольорових металів.

✅ Коли застосовується п. 199.1 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що правила п. 199.1 ПКУ застосовуються у випадку, якщо придбані з ПДВ товари, послуги та необоротні активи використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в операціях з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, звільнених від оподаткування ПДВ.

🔸 Як приклад таких витрат ДПС наводить послуги з оренди приміщення, зв’язку, комунальні послуги тощо.

🔸 Податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ необхідно нараховувати у кожному звітному податковому періоді, в якому здійснюється придбання товарів, послуг або необоротних активів, призначених для одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях.

🔸 ДПС окремо вказує, що такий обов’язок існує і в тих звітних податкових періодах, у яких фактично були відсутні звільнені від оподаткування ПДВ операції.

✅ Щодо річного перерахунку

🔸 За підсумками календарного року необхідно здійснити перерахунок частки використання товарів, послуг та необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях, виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій, проведених протягом року.

✅ Щодо балансової вартості відходів і брухту

🔸 ІПК не містить окремого висновку, сформульованого саме як відповідь про нарахування ПДВ на балансову вартість оприбуткованих відходів та брухту.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС пов’язує обов’язок нарахування податкових зобов’язань не з балансовою вартістю оприбуткованих відходів та брухту як такою, а з придбаними з ПДВ товарами, послугами та необоротними активами, які використовуються у звільнених або одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 5.3 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 189.10 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 199.1 ПКУ

🔸 п. 199.2 ПКУ

🔸 абз. 1 і 2 п. 199.3 ПКУ

🔸 абз. 1 п. 199.4 ПКУ

🔸 пп. 201.14 і 201.15 ПКУ

🔸 п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

🔸 стаття 1 Закону України від 20 червня 2022 року № 2320-IX «Про управління відходами»

🔸 стаття 1 Закону України від 05 травня 1999 року № 619-XIV «Про металобрухт»

🔸 Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ внаслідок бойових дій, якщо активи були придбані з ПДВ та втрачені через форс-мажор.

🔸 Для суміжного документального аспекту корисно окремо врахувати правила для основних засобів і запасів у разі списання активів через форс-мажор.

🔸 Суміжною є ситуація, коли придбані з ПДВ товари спрямовуються на використання будматеріалів для відновлення пошкоджених приміщень.

🔸 Для ситуацій із ліквідацією окремого об’єкта можна додатково переглянути документальне підтвердження знищення основного засобу.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua