💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.09.2025 № 5063/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є виробником сільськогосподарської продукції, зокрема вирощує зернові, бобові та насіння олійних культур, і зареєстроване платником ПДВ.

🔸 За протоколом Комісії з питань техногенно-екологічної безпеки і надзвичайних ситуацій та актом огляду посівів встановлено масову загибель посівів сільськогосподарських культур.

🔸 Таку загибель посівів кваліфіковано як надзвичайну ситуацію природного характеру об’єктового рівня з присвоєнням коду 20223 «Засуха, з наслідками масового засихання та загибелі посівів» відповідно до класифікатора надзвичайних ситуацій ДК 109-2010.

🔸 Платник порушив питання щодо необхідності нарахування ПДВ-зобов’язань при списанні загиблих посівів, для вирощування яких були використані товари/послуги, придбані з ПДВ.

🔸 У зверненні зазначено, що загибель посівів пов’язана з обставинами непереборної сили під час дії воєнного стану.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи зобов’язане Товариство при списанні загиблих посівів нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування таких посівів, що загинули у зв’язку з обставинами непереборної сили під час дії воєнного стану?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальний підхід до нарахування ПДВ-зобов’язань при списанні загиблих посівів

🔸 ДПС зазначає, що у разі масової загибелі посівів сільськогосподарських культур через незалежні від платника обставини, зокрема через надзвичайну ситуацію природного характеру – засуху, питання нарахування ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ залежить від подальшого включення вартості використаних товарів/послуг до вартості іншої готової продукції.

🔸 Податкове зобов’язання з ПДВ нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

🔸 Податкове зобов’язання з ПДВ не нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

✅ Застосування спеціального правила під час воєнного або надзвичайного стану

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо товари були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану та це підтверджується документально, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

🔸 У такому випадку обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ у Товариства не виникає.

🔸 ДПС окремо зазначає, що норми п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ поширюються саме на товари.

✅ Щодо послуг, придбаних з ПДВ

🔸 ДПС прямо вказує, що на придбані з ПДВ послуги норми п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не поширюються.

✅ Щодо підтвердження обставин непереборної сили

🔸 ДПС зазначає, що факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 розд. V ПКУ

🔸 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 Класифікатор надзвичайних ситуацій ДК 019-2010

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для ширшого порівняння можна переглянути обов’язковість сертифіката ТПП для списання знищених товарів, зокрема коли потрібно розмежувати правила для запасів та основних засобів.

🔸 Суміжним є питання ПДВ-наслідків знищення ТМЦ через бойові дії, якщо йдеться не про посіви, а про товарно-матеріальні цінності.

🔸 Якщо платник отримує відшкодування за пошкоджені або знищені посіви, окремо варто переглянути ПДВ при компенсації за знищені посіви.

🔸 Якщо зведену податкову накладну за п. 198.5 ПКУ вже було складено, корисним буде матеріал про коригування зведеної податкової накладної.

🔸 Для іншого аграрного сценарію можна переглянути списання втраченого зерна на окупованій території, коли актив уже перебував на зберіганні.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua