💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.07.2025 № 3928/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Через несприятливі погодні умови у підприємства відбулася загибель посівів сільськогосподарських культур.

🔸 Підприємство зареєстроване платником ПДВ.

🔸 У зверненні йдеться про ПДВ-наслідки у зв’язку із загибеллю посівів та про можливість анулювання податкових зобов’язань за безпідставно складеною зведеною податковою накладною за п. 198.5 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно в описаній ситуації нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та за якою ставкою?

🔸 Чи можна скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, безпідставно складеної відповідно до п. 198.5 ПКУ та зареєстрованої в ЄРПН, для анулювання таких зобов’язань?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при загибелі посівів

🔸 ДПС зазначає, що якщо у зв’язку з незалежними від платника обставинами, зокрема через несприятливі погодні умови, загинули або були знищені посіви сільськогосподарських культур і при цьому списуються придбані з ПДВ товари/послуги, використані для їх вирощування, то податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ визначаються залежно від подальшого включення вартості таких товарів/послуг до вартості іншої готової продукції.

🔸 Податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

🔸 Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

✅ Щодо застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо товари були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану та це підтверджено документально, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

🔸 У такому випадку обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ у підприємства не виникає.

🔸 ДПС окремо зазначає, що на придбані з ПДВ послуги норми п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не поширюються.

🔸 Факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), за висновком ДПС у цій ІПК, підтверджується сертифікатом Торгово-промислової палати України.

✅ Щодо коригування безпідставно складеної зведеної податкової накладної

🔸 ДПС зазначає, що якщо платник безпідставно склав зведену податкову накладну за п. 198.5 ПКУ та зареєстрував її в ЄРПН, то на дату виявлення помилки він складає розрахунок коригування, яким показники такої зведеної податкової накладної виводяться в «0».

🔸 У такому розрахунку коригування зазначаються дата складання та порядковий номер відповідної безпідставно складеної зведеної податкової накладної.

🔸 Код ознаки у полі «До зведеної податкової накладної» має відповідати коду ознаки, зазначеному у зведеній податковій накладній, до якої складається розрахунок коригування. У наведеному в ІПК випадку це код ознаки 1.

🔸 У графі 2.1 розділу Б табличної частини розрахунку коригування зазначається код причини 201, який відповідає причині коригування «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ».

🔸 Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, який склав відповідну зведену податкову накладну.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 ст. 187 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 п. 192.1 ПКУ

🔸 ст. 201 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 п. 193.1 ПКУ

🔸 ст. 186 ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-підхід до компенсації за знищені посіви, якщо підприємство отримує відшкодування за втрату сільськогосподарських культур.

🔸 Для ширшого контексту варто також врахувати позицію ДПС щодо знищення ТМЦ внаслідок бойових дійта ненарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань.

🔸 У частині документального підтвердження форс-мажору корисним є окремий огляд про сертифікат ТПП для ненарахування ПДВ при списанні знищених товарів, запасів та основних засобів.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua