💬 Джерело
ІПК ДПС від 21.07.2025 № 3914/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ПП внаслідок ворожих обстрілів 06.06.2025 зазнало руйнувань і пошкоджень виробничих приміщень, виробничого обладнання та готової продукції.
🔸 Для оцінки збитків, завданих рухомому майну, підприємство здійснило фото- та відеофіксацію, сформувало комісію з працівників і склало інвентаризаційний опис втрат.
🔸 В інвентаризаційному описі обладнання враховано за залишковою вартістю, а продукцію – за собівартістю.
🔸 Підприємство зазначає, що майно використовувалося у господарській діяльності та списується у зв’язку з непридатністю.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна включити до витрат періоду вартість пошкодженого рухомого майна, підтверджену інвентаризаційними описами, фото- та відеофіксацією, а також актом комісії?
🔸 Чи можна включити до витрат періоду вартість знищених та пошкоджених ТМЦ, підтверджену інвентаризаційними описами, фото- та відеофіксацією, а також актом комісії?
🔸 Чи можна включити до витрат періоду залишкову вартість пошкоджених виробничих приміщень як основних засобів, якщо пошкодження підтверджується висновком судового експерта або Експертно-дослідної служби України та актами пожежної служби і поліції?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо документального підтвердження втрат від пошкодження або знищення майна
🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна здійснюється на підставі відповідних первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього мають бути проведена обов’язкова інвентаризація відповідно до наявних підстав та наявний сертифікат про форс-мажорні обставини.
🔸 ДПС також посилається на те, що для цілей оподаткування облік доходів, витрат та інших показників ведеться на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
✅ Щодо знищених та пошкоджених ТМЦ
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні знищених та пошкоджених ТМЦ (запасів).
🔸 Такі операції, за позицією ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 З питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку щодо таких операцій ДПС рекомендує звертатися до Міністерства фінансів України.
✅ Щодо пошкодженого рухомого майна та виробничих приміщень як основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що у разі списання пошкодженого рухомого майна та виробничих приміщень, які призначені для використання у господарській діяльності платника, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
🔸 З питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку на вартість такого майна ДПС вважає доцільним звернутися до Міністерства фінансів України.
✅ Щодо бухгалтерського обліку відповідних витрат
🔸 Питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України як органу, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 ст. 138 ПКУ
🔸 п. 138.1 ПКУ
🔸 п. 138.2 ПКУ
🔸 ст. 1, абз. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 ч. 1 ст. 14-1, ч. 2 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо такі активи були придбані з ПДВ та списуються через втрату внаслідок бойових дій.
🔸 Для ситуацій зі знищенням не лише товарів, а й основних засобів, варто врахувати ПДВ при знищенні товарів та основних засобів.
🔸 Якщо після пошкодження майна підприємство проводить відновлення пошкоджених виробничих приміщень, можуть виникати окремі ПДВ-питання щодо використаних будматеріалів.
🔸 Для нерухомості з частковою втратою корисності окремо корисно переглянути часткове списання пошкоджених нежитлових будівель, якщо частина об’єктів продовжує використовуватися або планується їх відновлення.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua