💬 Джерело

ІПК ДПС від 07.07.2025 № 3669/ІПК/99-00-20-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є виробником сільськогосподарської продукції та зареєстроване платником ПДВ.

🔸 Товариство здійснює діяльність з вирощування зернових, бобових та насіння олійних культур.

🔸 У процесі вирощування сільськогосподарських культур трапляються випадки часткової або повної загибелі посівів (насаджень) через об’єктивні та незалежні від Товариства обставини.

🔸 Серед таких обставин у зверненні названо несприятливі погодні умови, пошкодження посівів комахами-шкідниками, дикими птахами та тваринами, а також інші причини.

🔸 На відповідних земельних ділянках Товариство здійснює повторний посів сільськогосподарських культур.

🔸 У зв’язку з цим Товариство несе повторні витрати на обробку земельних ділянок, придбання насіння, добрив, засобів захисту рослин, палива, а також на послуги автотранспорту та сільськогосподарської техніки.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи зобов’язане сільськогосподарське підприємство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів (насаджень), що загинули внаслідок обставин непереборної сили або були знищені з інших незалежних від платника причин?

🔸 Чи вважаються товари/послуги, використані для вирощування таких посівів, використаними в операціях, що не є господарською діяльністю Товариства, та чи зобов’язане Товариство у такому випадку нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальне правило щодо списаних товарів/послуг, використаних для вирощування загиблих посівів

🔸 ДПС зазначає, що якщо через обставини непереборної сили або інші незалежні від платника обставини посіви (насадження) загинули або були знищені, а придбані з ПДВ товари/послуги, використані для їх вирощування, списуються, то податкові наслідки залежать від подальшого включення вартості таких товарів/послуг до вартості іншої продукції.

🔸 Якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої продукції, виробленої платником податку та використаної ним у господарській діяльності, платник повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ та скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.

✅ Випадок, коли повторні витрати включаються до вартості іншої продукції

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо вартість товарів/послуг, придбаних з ПДВ і використаних для вирощування посівів (насаджень), які загинули або були знищені, включається до вартості іншої продукції, виробленої Товариством та використаної ним у господарській діяльності, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає.

✅ Застосування спеціального правила на період воєнного або надзвичайного стану

🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані з ПДВ товари були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, то відповідно до п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

🔸 У такому випадку обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ у Товариства не виникає.

🔸 ДПС окремо вказує, що факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

✅ Межі застосування спеціального правила

🔸 ДПС прямо зазначає, що норми п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ не поширюються на придбані з ПДВ послуги.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 185, 187, 198, 201 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 частина друга ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо йдеться не про посіви, а про товарно-матеріальні цінності, придбані з ПДВ та втрачені через бойові дії.

🔸 Для ширшого документального контексту корисними є правила підтвердження форс-мажору для основних засобів і запасів.

🔸 Якщо придбані товари надалі використовуються для відновлення майна, варто враховувати позицію ДПС щодо використання товарів для відновлення пошкоджених приміщень.

🔸 У ситуаціях, коли знищені активи були застраховані, окремо варто переглянути ПДВ-наслідки страхового відшкодування.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua