💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.04.2024 № 2471/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У господарській діяльності агрофірми відбувся падіж тварин.
🔸 Агрофірма звернулася за роз’ясненням щодо податкових наслідків з ПДВ при вибутті таких тварин.
🔸 У зверненні не зазначено причин падежу тварин.
🔸 У зверненні не зазначено період, коли стався падіж.
🔸 У зверненні не визначено виробничий статус тварин – як довгострокових чи поточних біологічних активів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ на вартість тварин, що вибули внаслідок падежу?
📝 Відповідь ДПС
✅ Якщо йдеться про довгострокові біологічні активи
🔸 ДПС зазначає, що довгострокові біологічні активи оцінюються за правилами П(С)БО 7 «Основні засоби» та для цілей цієї ІПК розглядаються у площині правил, установлених для основних засобів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника прирівнюється до постачання товарів і є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 База оподаткування за такими операціями визначається за п. 189.9 ПКУ – за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що у разі знищення або списання основних виробничих чи невиробничих засобів, зокрема довгострокових біологічних активів, у зв’язку з відповідними обставинами, у тому числі заморозками, посухою, повінню, епізоотією, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, у тому числі за п. 198.5 ПКУ, за умови надання контролюючому органу відповідного підтверджуючого документа про виникнення таких обставин, наданого компетентним органом.
🔸 ДПС окремо вказує, що як підтверджуючі документи можуть використовуватися, зокрема, сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажор, витяг з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних засобів.
✅ Якщо йдеться про поточні біологічні активи
🔸 ДПС зазначає, що поточні біологічні активи не належать до основних засобів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при ліквідації поточних біологічних активів, у тому числі у зв’язку з форс-мажорними обставинами, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ.
🔸 Такі податкові зобов’язання, за позицією ДПС, нараховуються у зв’язку з тим, що такі активи не будуть надалі використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях.
🔸 ДПС також зазначає, що у такому випадку платник податку повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну в установлені ПКУ строки.
🔸 База оподаткування в цьому випадку визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ.
✅ Щодо значення статусу тварин для відповіді
🔸 ДПС фактично розмежовує податкові наслідки залежно від того, чи є тварини довгостроковими біологічними активами, чи поточними біологічними активами.
🔸 Саме тому у цій ІПК окремо звернуто увагу, що у зверненні не було зазначено виробничий статус таких тварин.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 5 ПКУ
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 п. 189.9 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 189.1 ПКУ
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 п. 4, п. 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 № 790
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України
🔸 Закон України «Про торгово-промислові палати в Україні»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого розуміння підходу ДПС до різних видів активів можна окремо переглянути розмежування правил для основних засобів і запасів.
🔸 В аграрних ситуаціях зі втратою врожаю може бути корисним матеріал про ПДВ-наслідки загибелі посівів.
🔸 Якщо разом із втратою активів виникає питання страхового відшкодування, варто окремо переглянути ПДВ при знищенні запасів і основних засобів.
🔸 У близьких виробничих ситуаціях може бути корисним матеріал про знищення готової продукції та виробничих запасів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua