💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.11.2023 № 4147/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство здійснює ввезення на митну територію України тютюнових виробів, а також їх оптову і роздрібну торгівлю.

🔸 Унаслідок військової агресії російської федерації офісні та складські приміщення, якими користується підприємство на правах оренди, були пошкоджені та частково зруйновані.

🔸 Через це частина товарів була повністю знищена або стала непридатною для подальшого використання та реалізації.

🔸 Йдеться як про імпортовану продукцію, так і про продукцію, вироблену або придбану на митній території України.

🔸 Товариство отримало від торгово-промислової палати довідку про наявність форс-мажорних обставин.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи застосовуються норми п. 197.27 ПКУ та п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ у разі списання продукції, знищеної або зіпсованої за описаних у зверненні обставин.

🔸 Чи підлягають коригуванню податкові зобов’язання постачальника та податковий кредит покупця у разі повернення постачальнику (виробнику) продукції, яка втратила споживчі властивості внаслідок таких обставин.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо списання знищеної або втраченої продукції

🔸 ДПС зазначає, що списання товарів, які були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили протягом дії воєнного чи надзвичайного стану, не є операцією з постачання у розумінні п. 185.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що з цієї причини норми п. 197.27 ПКУ до таких операцій не застосовуються.

✅ Щодо застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили починаючи з 24 лютого 2022 року та протягом дії воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

🔸 У разі списання таких товарів податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

🔸 ДПС окремо вказує, що у випадку знищення або втрати товарів, придбаних в оподатковуваних ПДВ операціях, податковий кредит, сформований при їх придбанні, не коригується.

🔸 Водночас таке знищення або втрата внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану має бути підтверджене належним чином оформленими відповідними документами.

✅ Щодо імпортованих товарів

🔸 ДПС звертає увагу на те, що п. 198.1 ПКУ розмежовує операції з придбання або виготовлення товарів та операції з ввезення товарів на митну територію України як окремі типи операцій для цілей формування податкового кредиту.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не містить положень щодо застосування цього пункту до товарів, які були ввезені на митну територію України.

✅ Щодо повернення продукції постачальнику (виробнику)

🔸 ДПС зазначає, що у разі повернення покупцем товарів, раніше придбаних у постачальника-виробника, у тому числі тих, що втратили свої споживчі властивості внаслідок обставин непереборної сили протягом дії воєнного чи надзвичайного стану, податкові зобов’язання постачальника та податковий кредит покупця підлягають коригуванню.

🔸 Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного постачальником та зареєстрованого в ЄРПН покупцем.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 пп. 14.1.211 ПКУ

🔸 п. 197.27 ПКУ

🔸 пп. «а» і «в» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. 192.1.1 ПКУ

🔸 п. 192.1 ПКУ

🔸 п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 пп. 201.1 та 201.10 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 Закон України «Про захист економічної конкуренції»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути знищення ТМЦ під час бойових дій, якщо товари були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Для документального підтвердження форс-мажору корисним є матеріал про сертифікат ТПП для списання знищених товарів.

🔸 Для імпортного контексту варто окремо врахувати втрату товарів на митному складі та наслідки для податкового кредиту з ПДВ.

🔸 Якщо ситуація охоплює не лише ПДВ, а й інші платежі, можна переглянути митні платежі та акциз при знищенні імпортованих товарів.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua