💬 Джерело

ІПК ДПС від 06.09.2023 № 2834/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ здійснює діяльність з надання в оренду вантажних транспортних засобів, що належать йому на праві приватної власності.

🔸 Один із транспортних засобів ТОВ використовувався контрагентом на підставі договору оренди.

🔸 Унаслідок військової атаки російської федерації за місцезнаходженням приміщень контрагента цей транспортний засіб було знищено.

🤔 Питання платника податків

🔸 Якими документами має підтверджуватися факт знищення основних засобів і їх списання для цілей відображення витрат у податковій звітності, якщо знищення сталося внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану?

🔸 Які вимоги до змісту таких документів та обсягу інформації в них встановлюються податковим органом?

🔸 Які наслідки з ПДВ виникають у разі списання основних засобів, знищених унаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану?

🔸 Які наслідки з податку на прибуток виникають у разі списання таких основних засобів?

🔸 Чи вважається списання основних засобів у зв’язку з їх знищенням у результаті збройної агресії російської федерації ліквідацією таких основних засобів у розумінні ПКУ, та як у такому випадку визначається об’єкт оподаткування податком на прибуток?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо документального підтвердження знищення і списання основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування показники податкової звітності мають підтверджуватися первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансовою звітністю та іншими документами, ведення яких передбачено законодавством.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що питання бухгалтерського обліку активів, над якими втрачено контроль унаслідок російської військової агресії, а також питання підтвердних документів належать до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 ДПС посилається на роз’яснення Мінфіну, за яким для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємство має провести інвентаризацію активів і зобов’язань.

🔸 ДПС зазначає, що для підприємств, які перебувають на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, інвентаризація проводиться за наявності можливості безпечного та безперешкодного доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку.

🔸 Якщо такого доступу немає, активи продовжують обліковуватись у складі активів підприємства за даними бухгалтерського обліку, а інформація про відсутність доступу до активів і первинних документів зазначається у примітках до фінансової звітності.

🔸 Після появи можливості доступу підприємство зобов’язане провести інвентаризацію станом на перше число місяця, що настає за місяцем, у якому така можливість з’явилася, та відобразити її результати у бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду.

🔸 ДПС також вказує, що керівник підприємства у разі встановлення фактів знищення, псування, нестачі або викрадення майна може прийняти рішення про проведення інвентаризації такого окремо визначеного майна на день встановлення таких фактів.

✅ Щодо документів, якими може підтверджуватися факт знищення

🔸 ДПС зазначає, що факт знищення або зруйнування матеріальних цінностей має документально підтверджуватися відповідно до законодавства.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такими документами можуть бути, зокрема: сертифікат Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили, акт про пожежу, витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення, а також інші документи, що підтверджують факт знищення, зруйнування чи викрадення майна.

🔸 ДПС окремо зазначає, що платнику податку доцільно провести інвентаризацію, звернутися до органів ДСНС для складання акта пошкодження майна із зазначенням причини, звернутися до місцевих органів влади для додаткового підтвердження факту знищення та здійснити всі можливі заходи з фіксації пошкодження майна, зокрема фото- та відеозйомку.

🔸 Питання вимог до змісту первинних документів ДПС пов’язує з правилами бухгалтерського обліку та положеннями, що регулюють оформлення інвентаризаційних описів і первинних документів.

✅ Щодо відображення втрат у бухгалтерському обліку

🔸 ДПС зазначає, що необоротні активи, які до введення воєнного стану обліковувалися в бухгалтерському обліку та на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних дій, продовжують обліковуватися у складі активів підприємства.

🔸 Одночасно підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати втрати від зменшення корисності необоротних активів до моменту настання умов доступу до таких активів, проведення інвентаризації та прийняття рішення щодо їх списання або відновлення корисності.

🔸 ДПС вказує, що виявлені за результатами інвентаризації нестачі, втрати або знищення необоротних активів та запасів на підставі належним чином оформлених документів відображаються у складі витрат підприємства.

✅ Щодо ПДВ при списанні знищених основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що ліквідація основних засобів не вважається постачанням товарів, якщо такі основні засоби знищено або зруйновано внаслідок дії обставин непереборної сили, якщо це підтверджується відповідно до законодавства.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що норма п. 189.9 ПКУ не застосовується до випадків ліквідації основних засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення, якщо це підтверджено належними документами.

🔸 ДПС також зазначає, що протягом дії воєнного або надзвичайного стану знищені чи втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У зв’язку з цим, якщо основні засоби були придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях і були знищені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ і складання та реєстрації зведеної податкової накладної за п. 198.5 ПКУ не виникає.

✅ Щодо податку на прибуток при втраті доступу до активу та його списанні

🔸 ДПС зазначає, що втрата можливості доступу до активу або втрата контролю над ним сама по собі не є підставою для списання такого активу з балансу.

🔸 Для списання активу на витрати підприємства слід дотримуватися вимог щодо проведення інвентаризації, що стане можливим після зникнення перешкод для доступу до активів.

🔸 Якщо до моменту отримання доступу до необоротних активів платник визнає втрати від зменшення корисності таких активів, то, за висновком ДПС, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму таких втрат відповідно до п. 138.1 ПКУ.

✅ Щодо списання знищеного майна як ліквідації для цілей податку на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що при списанні викраденого, зіпсованого або знищеного майна, яке належить до основних засобів платника податку на прибуток, застосовуються різниці, передбачені ст. 138 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі ліквідації (знищення) об’єкта основних засобів фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму його залишкової вартості, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, та зменшується на суму його залишкової вартості, визначеної відповідно до ст. 138 ПКУ.

🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо визначення шкоди та збитків

🔸 Питання застосування методики визначення шкоди та збитків підприємств унаслідок російської збройної агресії ДПС відносить до компетенції відповідних компетентних органів.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 п. 44.2 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 ст. 186 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 138.1 ПКУ

🔸 п. 138.2 ПКУ

🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 8

🔸 постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 «Порядок подання фінансової звітності», п. 12

🔸 наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, «Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань», п. 5 розділу І, п. 8 розділу І, пп. 14, 15 розділу ІІ, п. 4 розділу IV

🔸 наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»

🔸 постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації», пп. 18 п. 2

🔸 постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд»

🔸 постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030 «Порядок обліку пожеж та їх наслідків»

🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651-VI

🔸 наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та переліків документів на підтвердження»

🔸 листом Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки списання знищених ТМЦ, якщо йдеться не про основні засоби, а про товарно-матеріальні цінності, придбані з ПДВ.

🔸 Для ситуацій із нерухомістю доречно окремо врахувати списання пошкоджених нежитлових будівель та податкові наслідки їх подальшого відновлення.

🔸 Якщо після пошкодження майна підприємство проводить ремонт, корисним буде матеріал про використання будматеріалів для відновлення пошкоджених приміщень.

🔸 Якщо підприємство отримує компенсацію від страховика, варто окремо перевірити ПДВ при отриманні страхового відшкодування за знищене майно.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua