💬 Джерело

ІПК ДПС від 03.03.2026 № 1225/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01.10.2024.

🔸 Товариство має одного засновника – фізичну особу.

🔸 Дивіденди засновнику протягом попередніх років не виплачувалися.

🔸 Товариство планує виплатити дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх звітних періодів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право товариство як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах виплачувати дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх років?

🔸 Чи підлягає така виплата дивідендів засновнику – фізичній особі оподаткуванню податком на особливих умовах за п. 141.9-1 ПКУ, за якою ставкою та на яку дату виникають податкові зобов’язання?

🔸 Чи підлягають дивіденди, що виплачуються фізичній особі, оподаткуванню ПДФО та військовим збором, за якими ставками і в якому порядку вони утримуються та сплачуються?

🔸 Чи виникає обов’язок зі сплати податку на особливих умовах, ПДФО та військового збору у разі нарахування дивідендів без їх фактичної виплати?

🔸 Який порядок відображення операції з виплати дивідендів у податковій звітності резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, зокрема у формі 4ДФ?

🔸 Чи впливає на порядок оподаткування дивідендів те, що вони виплачуються за періоди до набуття товариством статусу резидента Дія Сіті?

🔸 Чи існують обмеження щодо розміру дивідендів, які можуть бути виплачені засновнику – фізичній особі?

🔸 Які документи необхідно оформити товариству для правомірної виплати дивідендів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо права на виплату дивідендів і оподаткування податком на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що норми ПКУ не передбачають обмежень щодо виплати дивідендів резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах своїм учасникам.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті дивідендів засновнику – фізичній особі за період перебування на особливому режимі Дія Сіті сума таких дивідендів включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Такі дивіденди, за висновком ДПС, оподатковуються за ставкою 9 відсотків.

✅ Щодо дивідендів за періоди до переходу на особливий режим Дія Сіті

🔸 ДПС зазначає, що якщо дивіденди виплачуються за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого емітент корпоративних прав ще не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, така операція оподатковується за спеціальним правилом перехідних положень ПКУ.

🔸 У такому випадку оподаткуванню за ставкою 9 відсотків підлягає сума перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період.

🔸 ДПС окремо вказує, що з такої суми дивідендів авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за п. 57.11 ПКУ не справляється.

✅ Щодо ПДФО та військового збору з дивідендів фізичної особи

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди є пасивним доходом фізичної особи.

🔸 Емітент корпоративних прав, який нараховує дивіденди, є податковим агентом під час їх нарахування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дивіденди, які будуть нараховані у 2026 році фізичній особі – резиденту, оподатковуються ПДФО за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків.

🔸 ДПС пов’язує цей висновок з тим, що у наведеній ситуації не виконується умова про нездійснення виплати дивідендів протягом двох календарних років поспіль.

✅ Щодо моменту нарахування, утримання, сплати та відображення у 4ДФ

🔸 ДПС зазначає, що доходи, передбачені п. 170.5 ПКУ, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку.

🔸 У формі 4ДФ сума нарахованого доходу відображається у графі 3а, і таке відображення є обов’язковим незалежно від того, виплачено дохід чи ні.

🔸 У графі 3 відображається сума фактично виплаченого доходу.

🔸 У графі 4а відображається сума нарахованого та утриманого податку, у графі 4 – фактично перерахована сума податку до бюджету.

🔸 У графі 5а відображається сума нарахованого та утриманого військового збору, у графі 5 – фактично перерахована сума військового збору до бюджету.

✅ Щодо нарахування дивідендів без фактичної виплати

🔸 ІПК містить висновок про остаточне оподаткування доходу податковим агентом під час нарахування.

🔸 ІПК також містить вказівку, що нарахований дохід обов’язково відображається у графі 3а додатка 4ДФ незалежно від фактичної виплати.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо податку на особливих умовах у разі нарахування дивідендів без їх фактичної виплати ІПК не містить.

✅ Щодо обмежень розміру дивідендів та документального оформлення

🔸 Питання діяльності товариства, зокрема дивідендної політики, а також документального оформлення рішення щодо виплати дивідендів засновникам, ДПС відносить до сфери регулювання спеціального законодавства.

🔸 Питання 9 – 10 ДПС не розглядає по суті як податкові та зазначає, що вони не входять до її компетенції.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.268 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 п. 135.2 ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.1 ПКУ.

🔸 п. 136.8 ПКУ.

🔸 п. 137.10 ПКУ.

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ.

🔸 п. 141.10 ПКУ.

🔸 п. 141.9-1 ПКУ.

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ.

🔸 пп. 141.9-1.4 ПКУ.

🔸 п. 57.11 ПКУ.

🔸 п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ.

🔸 пп. 164.2.8 ПКУ.

🔸 пп. 165.1.18 ПКУ.

🔸 пп. 165.1.36 ПКУ.

🔸 пп. 165.1.41 ПКУ.

🔸 пп. 167.5.1 ПКУ.

🔸 пп. 167.5.2 ПКУ.

🔸 пп. 167.5.4 ПКУ.

🔸 п. 168 ПКУ.

🔸 п. 170.5 ПКУ.

🔸 пп. 170.5.1 ПКУ.

🔸 пп. 170.5.2 ПКУ.

🔸 пп. 170.5.4 ПКУ.

🔸 пп. 170.5.5 ПКУ.

🔸 пп. 170.13¹ ПКУ.

🔸 пп. «б» п. 176.2 ПКУ.

🔸 пп. 191.1.28 ПКУ.

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ.

🔸 пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

🔸 ст. 19 Конституції України.

🔸 Закон України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо резидент Дія Сіті не здійснював виплату дивідендів протягом двох календарних років поспіль, варто окремо перевірити звільнення дивідендів від ПДФО та військового збору за двохрічною умовою.

🔸 Для дивідендів, що стосуються періодів до переходу на особливий режим, корисно окремо переглянути відображення таких виплат у додатку ДІЯ та додатку АВ.

🔸 Для ширшого контексту щодо звітності можна також переглянути подання декларації резидентом Дія Сіті – платником ПнВК.

🔸 Якщо дивіденди виплачуються вже після припинення застосування режиму, окремого аналізу потребує оподаткування дивідендів після виходу з режиму Дія Сіті.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua