💬 Джерело

ІПК ДПС від 08.12.2025 № 6501/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство зареєстроване 24.04.2025.

🔸 З 22.05.2025 товариство набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 З 01.07.2025 товариство перейшло на спеціальний режим оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи береться для розрахунку 20% ліміту витрат на придбання товарів, робіт, послуг у платників єдиного податку вся сума витрат за звітний період без винятків залежно від статусу товариства?

🔸 Чи враховуються при визначенні суми перевищення 20% ліміту витрати на придбання у платників єдиного податку за період перебування на загальній системі до переходу на особливі умови оподаткування лише за умови, що річний дохід підприємства перевищить 40 млн грн?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування різниці за пп. 140.5.17 ПКУ під час перебування на загальній системі

🔸 ДПС зазначає, що резидент Дія Сіті, який сплачує податок на прибуток на загальних підставах, застосовує коригування фінансового результату, зокрема за пп. 140.5.17 ПКУ, якщо його річний дохід перевищує 40 млн грн.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку коригування здійснюється виходячи з даних Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.

🔸 Якщо такий платник протягом року переходить на спеціальний режим оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах, він подає річну декларацію з податку на прибуток за 2025 рік наростаючим підсумком з 24.04.2025, із окремим відображенням показників за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток та за період перебування на особливих умовах.

🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо річний дохід такого резидента Дія Сіті – платника податку на загальних умовах перевищить 40 млн грн, то для розрахунку різниці за пп. 140.5.17 ПКУ при заповненні декларації за 2025 рік обсяг придбання у платників єдиного податку враховується за період перебування платника у статусі резидента Дія Сіті, тобто за ІІ квартал 2025 року.

✅ Щодо 20% ліміту для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єктом оподаткування є, зокрема, операції з придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку в частині перевищення 20% ліміту, визначеного за правилами пп. 135.2.1.15 ПКУ.

🔸 Для новоствореного резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який зареєстрований у поточному звітному році, розрахунок 20% ліміту проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для такого розрахунку береться вся сума витрат за звітний період за даними Звіту про фінансові результати.

🔸 ДПС також наводить, які саме показники фінансової звітності включаються до суми витрат для такого розрахунку: у формі № 2 – сумарні показники витрат за визначеними рядками, а у формі № 2-м – сума витрат за рядком 2285 «Разом витрати».

✅ Щодо співвідношення періодів перебування на різних режимах оподаткування

🔸 ДПС розмежовує застосування правил для резидента Дія Сіті – платника податку на загальних підставах і для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Для цілей пп. 140.5.17 ПКУ ДПС пов’язує розрахунок із періодом перебування платника у статусі резидента Дія Сіті на загальних підставах.

🔸 Для цілей пп. 135.2.1.15 ПКУ, який застосовується до резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, ДПС зазначає, що у новоствореного платника береться вся сума витрат за звітний період за показниками поточного річного Звіту про фінансові результати.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 пп. 140.4.8 ПКУ.

🔸 пп. 140.5.16 ПКУ.

🔸 пп. 140.5.17 ПКУ.

🔸 пп. 141.9¹.2.12 пп. 141.9¹.2 ПКУ.

🔸 пп. 135.2.1.15 пп. 135.2.1 ПКУ.

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860.

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73.

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25).

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua