💬 Джерело

ІПК ДПС від 04.12.2025 № 6472/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 У межах господарської діяльності товариство надає фізичним та юридичним особам послуги з доступу до власного програмного забезпечення.

🔸 При оплаті послуг банківською карткою товариство не отримує інформації про особу платника та не може ідентифікувати, чи є платник фізичною або юридичною особою.

🔸 Через несвоєчасну оплату послуг у товариства виникла дебіторська заборгованість.

🔸 Товариство планує простити борг своїм користувачам.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно повторно нараховувати податок на прибуток на особливих умовах на суму дебіторської заборгованості, яка буде прощена у поточному році, якщо така заборгованість уже була оподаткована у попередньому звітному періоді за пп. 135.2.1.10 ПКУ та відображена у рядку 24.2 Додатка ДІЯ?

🔸 Чи потрібно нараховувати податок на прибуток на особливих умовах на суму дебіторської заборгованості, яка буде прощена у поточному році, якщо вона сформувалась до переходу товариства на сплату податку на прибуток на особливих умовах?

🔸 У якому рядку Додатка ДІЯ до декларації з податку на прибуток підприємств відображається операція з прощення дебіторської заборгованості, за якою у поточному звітному періоді сплив строк 365 днів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування після спливу 365 днів

🔸 ДПС зазначає, що якщо оплата за надані резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах послуги надходить після спливу 365 календарних днів, база оподаткування за такими операціями підлягає збільшенню.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така позиція ґрунтується на пп. 135.2.1.10 ПКУ, який передбачає включення до бази оподаткування вартості наданих робіт, послуг або прав за договорами з компенсацією їх вартості, якщо кошти зараховуються після спливу визначеного 365-денного строку.

✅ Щодо прощення дебіторської заборгованості, яка вже була оподаткована

🔸 ДПС зазначає, що при прощенні дебіторської заборгованості база оподаткування повторно не збільшується, якщо за такими операціями вона вже була збільшена відповідно до пп. 135.2.1.10 ПКУ.

✅ Щодо заборгованості, сформованої до переходу на особливий режим

🔸 ДПС зазначає, що норма пп. 135.2.1.10 ПКУ застосовується до операцій, здійснених платником у період, коли він уже мав статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Дебіторська заборгованість, сформована за послугами, наданими до набуття такого статусу, не збільшує об’єкт оподаткування після спливу 365 днів з дня здійснення операції.

✅ Щодо відображення у Додатку ДІЯ

🔸 ДПС зазначає, що розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку ДІЯ до декларації з податку на прибуток підприємств.

🔸 У рядку 24 Додатка ДІЯ відображається загальна вартість майна, робіт, послуг, наданих іншим особам.

🔸 Показник рядка 24 є сумою показників рядків 24.1 – 24.4.

🔸 У рядку 24.2 Додатка ДІЯ відображається вартість майна, робіт, послуг, наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо кошти від такого продажу або надання зараховані після 365 календарних днів.

🔸 ІПК містить загальне посилання на порядок заповнення рядків 24 і 24.2 Додатка ДІЯ, але не містить окремої прямої відповіді на питання про відображення саме операції з прощення дебіторської заборгованості як самостійної операції.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua