💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.11.2025 № 5931/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Компанія здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування та є платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 ТОВ набуло статусу резидента Дія Сіті з 15 лютого 2022 року.
🔸 У зв’язку з набуттям статусу резидента Дія Сіті платник звернувся за консультацією щодо оподаткування окремих заохочувальних і компенсаційних виплат працівникам.
🔸 Йдеться про матеріальну допомогу на оздоровлення, що має систематичний характер і надається всім або більшості працівників.
🔸 Також йдеться про компенсаційну виплату індивідуального характеру у вигляді компенсації витрат на оплату орендованого робочого місця.
🔸 Окремо поставлено питання щодо компенсаційної виплати індивідуального характеру у вигляді оплати абонементів у групі здоров’я.
🔸 У зверненні зазначено, що такі виплати здійснюються на виконання положень колективного договору.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи належить матеріальна допомога на оздоровлення, що має систематичний характер і надається всім або більшості працівників на підставі колективного договору, до складу заробітної плати у розумінні пп. 14.1.48 ПКУ та пп. «а» пп. 170.14-1.2 ПКУ?
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується така матеріальна допомога, виплачена резидентом Дія Сіті у зв’язку з трудовими відносинами?
🔸 Чи належить компенсаційна виплата індивідуального характеру у вигляді компенсації витрат на оплату орендованого робочого місця, що здійснюється на підставі колективного договору, до складу заробітної плати у розумінні пп. 14.1.48 ПКУ та пп. «а» пп. 170.14-1.2 ПКУ?
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується така компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця?
🔸 Чи належить компенсаційна виплата індивідуального характеру у вигляді оплати абонементів у групі здоров’я, що здійснюється на підставі колективного договору, до складу заробітної плати у розумінні пп. 14.1.48 ПКУ та пп. «а» пп. 170.14-1.2 ПКУ?
🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується така виплата у вигляді оплати абонементів у групі здоров’я?
🔸 Чи входять зазначені виплати до суми нарахованої застрахованій особі заробітної плати для цілей частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості встановлення таких виплат колективним договором
🔸 ДПС зазначає, що роботодавець може самостійно запроваджувати виплати працівникам з урахуванням ст. 91, 97 КЗпП та ст. 15 Закону № 108.
🔸 Розмір і порядок нарахування таких виплат мають регламентуватися колективним договором підприємства.
✅ Щодо ПДФО і військового збору, якщо виплати включаються до складу заробітної плати
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо матеріальна допомога на оздоровлення, компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця та оплата абонементів у групі здоров’я включаються до складу заробітної плати, то їх оподаткування здійснюється за правилами п. 170.141 ПКУ.
🔸 У такому випадку такі виплати оподатковуються ПДФО за ставкою 5 відсотків.
🔸 Військовий збір у такому випадку справляється за ставкою 5 відсотків.
🔸 ДПС окремо зазначає, що такий підхід застосовується до виплат спеціалістам резидента Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому набуто статус резидента Дія Сіті.
✅ Щодо ЄСВ, якщо виплати включаються до складу заробітної плати
🔸 ДПС зазначає, що за умови включення цих виплат до складу заробітної плати вони є базою нарахування єдиного внеску.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для резидента Дія Сіті такі виплати є базою нарахування ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску за умови дотримання вимог, визначених частиною 14¹ ст. 8 Закону № 2464.
✅ Щодо ПДФО, військового збору та ЄСВ, якщо виплати не включаються до складу заробітної плати
🔸 ДПС зазначає, що якщо вказані виплати не включаються до складу заробітної плати працівників резидента Дія Сіті, то для цілей ПКУ вони розглядаються як інший дохід.
🔸 Такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
🔸 У такому випадку виплати оподатковуються ПДФО за ставкою 18 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків.
🔸 ДПС також вказує, що у такому випадку ці виплати не є базою нарахування ЄСВ.
✅ Щодо віднесення конкретних виплат до складу заробітної плати
🔸 Питання включення до складу заробітної плати працівників резидента Дія Сіті виплат у вигляді матеріальної допомоги на оздоровлення, компенсації витрат на оплату орендованого робочого місця та оплати абонементів у групі здоров’я ДПС пропонує адресувати Міністерству економіки, довкілля та сільського господарства.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, чи належать кожна з цих виплат до складу заробітної плати, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.48 ПКУ
🔸 пп. 162.1.1 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 пп. 164.2.1 ПКУ
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ
🔸 п. 170.141 ПКУ
🔸 пп. «а» – «в» пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 п. 167.2 ПКУ
🔸 ст. 168 ПКУ
🔸 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, зокрема пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.3, пп. 1.4
🔸 частина друга ст. 19 Конституції України
🔸 ст. 91, частина друга ст. 97 Кодексу законів про працю України
🔸 ст. 15 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
🔸 ст. 7, частина третя ст. 7 Закону України від 1 липня 1993 року № 3356-ХІІ «Про колективні договори і угоди»
🔸 п. 5 частини першої ст. 1, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua