💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.10.2025 № 5402/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є податковим резидентом України, платником податку на прибуток на особливих умовах як резидент Дія Сіті та платником ПДВ.

🔸 Товариство уклало договір добровільного медичного страхування, за яким сплачує страхові платежі за найманих працівників і гіг-спеціалістів.

🔸 Строк дії договору становить 1 рік.

🔸 Невід’ємною частиною договору є додаток із переліком застрахованих осіб на дату укладення договору.

🔸 У зв’язку зі звільненням працівників, прийняттям нових працівників або достроковим розірванням гіг-контрактів перелік застрахованих осіб змінюється шляхом укладення додаткових угод.

🔸 У таких випадках страхова премія за окремих працівників або гіг-спеціалістів сплачується за період менше ніж 1 рік.

🔸 Товариство вважає, що зміна переліку застрахованих осіб не впливає на загальний строк дії договору та не позбавляє права на пільгу за пп. «в» та «г» пп. 164.2.16 ПКУ, якщо виконуються інші вимоги пп. 14.1.52-1 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу з ПДФО до сум страхових внесків, сплачених за договором добровільного медичного страхування за найманих працівників, яких включено до договору після початку його дії, якщо фактичний строк користування страхуванням становить менше року?

🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу з ПДФО до сум страхових внесків, сплачених за найманих працівників, яких виключено з переліку застрахованих осіб, якщо фактичний строк користування страхуванням становить менше року?

🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу з ПДФО до сум страхових внесків, сплачених за договором добровільного медичного страхування за гіг-спеціалістів, яких включено до договору після початку його дії, якщо фактичний строк користування страхуванням становить менше року?

🔸 Чи може Товариство застосувати пільгу з ПДФО до сум страхових внесків, сплачених за гіг-спеціалістів, яких виключено з переліку застрахованих осіб, якщо фактичний строк користування страхуванням становить менше року?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування пільги до страхових внесків за працівників і гіг-спеціалістів

🔸 ДПС зазначає, що положення пп. «в» та «г» пп. 164.2.16 ПКУ застосовуються до страхових внесків, сплачених резидентом Дія Сіті за свій рахунок за найманих працівників і гіг-спеціалістів за договорами добровільного медичного страхування, які відповідають вимогам пп. 14.1.52-1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що вирішальним є відповідність самого договору добровільного медичного страхування вимогам ПКУ, зокрема щодо мінімального строку його дії один рік.

✅ Щодо зміни переліку застрахованих осіб

🔸 ДПС зазначає, що якщо строк дії договору добровільного медичного страхування, укладеного між юридичною особою та страховою компанією, не змінюється і становить один рік, то виключення зі списку окремих працівників або гіг-спеціалістів та включення на їх місце нових осіб не впливає на дію такого договору.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за таких змін роботодавець має право застосовувати при оподаткуванні доходу у вигляді страхових внесків норми пп. «в» та «г» пп. 164.2.16 ПКУ.

✅ Щодо умови для застосування пільги

🔸 ДПС прямо пов’язує можливість застосування пільги з тим, що строк дії договору не змінюється та становить один рік.

🔸 ДПС також окремо застерігає, що право на застосування пільги існує за умови дотримання інших вимог, визначених пп. 14.1.52-1 ПКУ.

✅ Щодо фактичного строку користування страхуванням окремими особами

🔸 ІПК виходить з того, що заміна осіб у переліку застрахованих не впливає на право застосування пп. «в» та «г» пп. 164.2.16 ПКУ, якщо загальний строк дії договору не змінюється та виконуються інші вимоги пп. 14.1.52-1 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 14.1.52-1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.180 ПКУ

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ

🔸 ст. 165 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ

🔸 пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 пп. 168.1.1 ПКУ

🔸 ст. 1, ст. 89 Закону України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua