💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.10.2025 № 5286/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство у 2025 році перейшло зі спрощеної системи оподаткування на іншу систему оподаткування та на момент звернення є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Уже під час перебування у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах товариство отримало оплату за послуги, які були надані на спрощеній системі оподаткування, а їх вартість за даними бухгалтерського обліку була визнана у складі доходу в період перебування на спрощеній системі.

🔸 Під час перебування на спрощеній системі товариство отримало авансову оплату за послуги, які були фактично надані вже в період перебування у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 На спрощеній системі товариство здійснило передоплату за послуги, які фактично були отримані вже після переходу на особливий режим оподаткування резидента Дія Сіті.

🔸 Також товариство порушило питання щодо оплати власникам компанії, один з яких працює за гіг-контрактом, а інший є найманим працівником та отримує заробітну плату.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яким чином та в якому періоді оподатковуються кошти, отримані як оплата за послуги, надані ще під час перебування на спрощеній системі оподаткування?

🔸 Яким чином та в якому періоді оподатковуються кошти, отримані як аванс під час перебування на спрощеній системі, якщо реалізація послуг відбулася вже в період перебування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

🔸 Як у такій ситуації враховується собівартість наданих послуг і чи є виключення щодо врахування передплати клієнта у новому періоді резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

🔸 Яким чином враховуються у базі оподаткування витрати за послуги, які були оплачені авансом ще під час перебування на спрощеній системі, але фактично отримані вже після переходу на особливий режим оподаткування резидента Дія Сіті?

🔸 Чи вважаються виведенням капіталу виплати власникам компанії, якщо один із власників працює за гіг-контрактом, а інший офіційно працевлаштований та отримує заробітну плату?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо операцій, пов’язаних із переходом зі спрощеної системи на режим резидента Дія Сіті

🔸 ДПС зазначає, що для юридичних осіб – платників єдиного податку об’єктом оподаткування є будь-який дохід, отриманий протягом податкового періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, а датою отримання доходу є дата надходження коштів.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ встановлює спеціальні правила для випадку переходу з податку на прибуток на загальних підставах на режим резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або у зворотному напрямку.

🔸 Разом з тим Кодекс, за висновком ДПС, не передбачає спеціального порядку оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна, робіт чи послуг на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли в період перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку.

🔸 У зв’язку з цим ДПС зазначає, що такі операції підлягають оподаткуванню у загальному порядку відповідно до правил, визначених п. 135.2 ПКУ та пп. 141.9-1.3 ПКУ.

✅ Щодо собівартості послуг, врахування передплати клієнта та витрат, сплачених авансом на спрощеній системі

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС не наводить окремого спеціального порядку врахування собівартості таких послуг, передплати клієнта або витрат, сплачених авансом під час перебування на спрощеній системі.

🔸 ІПК містить загальне посилання на відсутність спеціального порядку оподаткування таких перехідних операцій та вказує на застосування загального порядку відповідно до п. 135.2 ПКУ та пп. 141.9-1.3 ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

✅ Щодо виплат засновникам за гіг-контрактами та трудовими відносинами

🔸 ДПС зазначає, що положення ПКУ не передбачають збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суму оплати за гіг-контрактами засновникам – фізичним особам, які є резидентами України.

🔸 Водночас ДПС окремо звертає увагу, що у разі виплати дивідендів на користь власника корпоративних прав, крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, суми таких виплат включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у випадках, передбачених пп. 135.2.1.1 ПКУ.

🔸 ДПС також зазначає, що положення цього підпункту не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо виплат заробітної плати власнику, який офіційно працевлаштований, у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1, 5.2 ПКУ

🔸 п. 291.2 ПКУ

🔸 п. 291.6 ПКУ

🔸 пп. 2 п. 292.1 ПКУ

🔸 п. 292.3 ПКУ

🔸 п. 292.6 ПКУ

🔸 п. 292.13 ПКУ

🔸 п. 296.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.2821 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ

🔸 п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua