💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.08.2025 № 4240/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.
🔸 Підприємство здійснює діяльність з постачання програмної продукції, комп’ютерного програмування, оновлень, доповнень та розширень функціоналу програм, а також послуг з розробки, впровадження автоматизованих систем, супроводження, технічної підтримки програмного забезпечення та консультування з питань інформатизації.
🔸 02.12.2019 між Підприємством та Замовником було укладено договір про надання послуг з впровадження комплексу програмного забезпечення.
🔸 Послуги надавалися з грудня 2019 року по березень 2024 року, що підтверджено актами приймання-передачі наданих послуг.
🔸 Договором була передбачена відповідальність сторін у вигляді штрафних санкцій, зокрема за затримку надання послуг Виконавцем.
🔸 У межах судового спору за позовом Замовника про стягнення штрафних санкцій сторони уклали договір про взаємопорозуміння, за яким Підприємство визнало факт прострочення надання послуг і зобов’язалося сплатити Замовнику штрафні санкції.
🔸 Після підписання 18.06.2025 договору про взаємопорозуміння Замовник подав до суду заяву про відмову від позову, а апеляційний господарський суд закрив провадження у справі.
🔸 Підприємство виконало зобов’язання за договором про взаємопорозуміння та сплатило штрафну санкцію Замовнику.
🔸 Замовник є юридичною особою – резидентом України, не є пов’язаною особою з Підприємством, не є резидентом Дія Сіті, не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, не є особою, прибуток якої звільнений від оподаткування, та є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правильно вважати, що операція зі сплати Підприємством визнаної штрафної санкції за затримку наданих послуг Замовнику за цивільно-правовим договором за наведених умов не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у розумінні пп. 141.9-1.2.14 ПКУ та пп. 135.2.1.17 ПКУ і, відповідно, не підлягає такому оподаткуванню?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування сплати визнаних штрафних санкцій
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є лише ті операції, які підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9¹ ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за пп. 141.9-1.2.14 ПКУ операції з погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків або компенсацією упущеної вигоди можуть бути об’єктом оподаткування лише у сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.17 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що за пп. 135.2.1.17 ПКУ база оподаткування виникає у разі сплати таких сум особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно є пов’язаною особою та/або особою, прибуток якої звільнений від оподаткування.
✅ Щодо застосування цих правил до описаної ситуації
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції замовнику – юридичній особі, резиденту України, за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов’язаною особою і не є особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування, то така операція не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що за наведених у зверненні умов така сплата не підпадає під пп. 141.9-1.2.14 ПКУ та пп. 135.2.1.17 ПКУ і відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
✅ Щодо відображення цієї операції у звітності
🔸 ДПС звертає увагу, що у рядку 35 додатка Дія до декларації відображаються суми, сплачені особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою, прибуток якої звільнений від оподаткування.
🔸 ДПС окремо зазначає, що серед отримувачів таких коштів не названо резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов’язаними особами з резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. 14.1.159 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.8 ПКУ.
🔸 п. 135.2 ПКУ.
🔸 пп. 135.2.1.17 ПКУ.
🔸 пп. 135.2.1.9.2 ПКУ.
🔸 п. 137.10 ПКУ.
🔸 пп. 141.9-1.2.14 ПКУ.
🔸 пп. 141.9-1.2.7 ПКУ.
🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua