💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.06.2025 № 3479/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ є резидентом Дія Сіті.
🔸 ТОВ розглядає можливість надання гіг-спеціалістам обладнання та/або інших технічних засобів, необхідних для виконання робіт або надання послуг за гіг-контрактами.
🔸 Таке обладнання або техніка має надаватися без переходу права власності до гіг-спеціаліста.
🔸 Після закінчення строку дії відповідного гіг-контракту таке майно підлягає поверненню.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважається додатковим благом для гіг-спеціаліста вартість обладнання або техніки, яке резидент Дія Сіті надає для виконання робіт або надання послуг відповідно до ч. 6 ст. 20 Закону № 1667?
🔸 Якщо вартість переданого обладнання вважається додатковим благом, яка саме його вартість має враховуватися як додаткове благо для гіг-спеціаліста: первісна, залишкова чи сума амортизаційних відрахувань?
🔸 У який строк у такому випадку потрібно нараховувати та/або сплачувати ПДФО, військовий збір і єдиний внесок?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування доходу як додаткового блага
🔸 ДПС зазначає, що гіг-контракт є цивільно-правовим договором, а на відносини між гіг-спеціалістом і резидентом Дія Сіті не поширюється дія законодавства про працю.
🔸 У цій ІПК ДПС наводить норму, за якою до оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді додаткового блага, зокрема у вигляді вартості безоплатного користування майном, що належить роботодавцю, крім випадків, коли таке надання зумовлене виконанням трудової функції відповідно до трудового договору (контракту), передбачене колективним договором або законом у встановлених межах.
🔸 При цьому фінальний висновок ІПК сформульовано умовно: якщо вартість обладнання та інших засобів, необхідних для виконання робіт або надання послуг, яке надається резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту в межах гіг-контракту, або компенсаційні виплати за використання особистого обладнання включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо, такий дохід оподатковується ПДФО і військовим збором.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, чи вважається саме у наведеній ситуації вартість такого обладнання додатковим благом, ІПК не містить.
✅ Щодо ПДФО та військового збору
🔸 ДПС вказує, що у разі включення такого доходу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткового блага він оподатковується ПДФО за ставкою 18 відс.
🔸 Такий дохід також є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5 відс.
🔸 Порядок нарахування, утримання та сплати ПДФО і військового збору ДПС відносить до правил, установлених ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
✅ Щодо єдиного внеску
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість обладнання або компенсаційні виплати включаються до доходу гіг-спеціаліста як додаткове благо та оподатковуються ПДФО і військовим збором, такий дохід не є базою нарахування єдиного внеску.
✅ Щодо визначення вартості переданого обладнання
🔸 Питання визначення розміру доходу у вигляді вартості переданого обладнання гіг-спеціалісту, зокрема чи йдеться про первісну, залишкову вартість або суму амортизаційних відрахувань, ДПС пропонує адресувати Міністерству фінансів України.
🔸 Питання визначення такої вартості ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Додатково
🔸 ДПС окремо зазначає, що викладена позиція погоджена з Міністерством фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 пп. 14.1.283 ПКУ
🔸 п. 162.1 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 п. 164.2 ПКУ
🔸 пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 ст. 168 ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 1, ч. 4 ст. 4, ч. 1 ст. 5, ст. 16, ст.ст. 17–19, ч. 6 ст. 20 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 Закон України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану»
🔸 п. 5 ч. 1 ст. 1, ч. 14¹ ст. 8, ч. 5 ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua