💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство до 30.06.2024 перебувало на загальній системі оподаткування.
🔸 З 01.07.2024 по 31.12.2024 Товариство перебувало на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку 3 групи.
🔸 З 16.01.2025 Товариство зареєстроване резидентом Дія Сіті.
🔸 З 01.04.2025 Товариство перейшло на оподаткування податком на прибуток на особливих умовах відповідно до п. 141.9¹ ПКУ.
🔸 За І квартал 2025 року Товариство отримало дохід від будь-якої діяльності за правилами бухгалтерського обліку у сумі 18 293 207,35 грн.
🔸 Плановий річний дохід Товариства за 2025 рік має перевищити 40 млн грн.
🔸 За 2024 рік дохід Товариства не перевищував 40 млн грн, і Товариство прийняло рішення про незастосування податкових різниць.
🔸 У І кварталі 2025 року, перебуваючи на загальній системі оподаткування, Товариство сформувало кредиторську заборгованість перед платниками єдиного податку за придбані майно, роботи, послуги, крім роялті.
🔸 Витрати за такими операціями були відображені у бухгалтерському обліку за методом нарахування у І кварталі 2025 року.
🔸 Фактична оплата кредиторської заборгованості відбулася у ІІ кварталі 2025 року, коли Товариство вже перебувало на особливих умовах оподаткування як резидент Дія Сіті.
🤔 Питання платника податків
🔸 Які саме показники Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період слід використовувати для визначення суми витрат від будь-якої діяльності з метою розрахунку 20-відсоткового обмеження за пп. 140.5.17 ПКУ?
🔸 Чи застосовується обмеження за пп. 140.5.17 ПКУ до витрат на користь платників єдиного податку, здійснених у період з 01.01.2025 по 14.01.2025, коли Товариство перебувало на загальній системі оподаткування і ще не набуло статусу резидента Дія Сіті?
🔸 Яку суму доходу слід відображати у рядку 01 декларації з податку на прибуток за 2025 рік, і чи виникає обов’язок застосовувати різниці, передбачені розділом ІІІ ПКУ, при визначенні об’єкта оподаткування за І квартал 2025 року, якщо річний дохід за 2025 рік перевищить 40 млн грн?
🔸 У якому звітному періоді застосовується 20-відсоткове обмеження щодо вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку: у періоді визнання витрат у бухгалтерському обліку чи у періоді фактичної оплати?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо декларації за 2025 рік і відображення доходу
🔸 ДПС зазначає, що у разі переходу зі спрощеної системи на загальну систему з 01.01.2025, а з ІІ кварталу 2025 року – на режим оподаткування резидента Дія Сіті на особливих умовах, платник подає річну декларацію з податку на прибуток за 2025 рік наростаючим підсумком з 1 січня 2025 року.
🔸 У такій декларації окремо відображаються показники за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток та за період перебування у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 У рядку 01 декларації за 2025 рік зазначається дохід від будь-якої діяльності за правилами бухгалтерського обліку, отриманий протягом усього календарного року – з 01.01.2025 по 31.12.2025.
✅ Щодо застосування податкових різниць, якщо дохід за 2025 рік перевищить 40 млн грн
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо річний дохід платника за правилами бухгалтерського обліку перевищує 40 млн грн, такий платник не має права не застосовувати коригування фінансового результату на різниці, визначені розділом ІІІ ПКУ.
🔸 ДПС посилається на правило, за яким у разі перевищення цього критерію у відповідному році об’єкт оподаткування визначається із застосуванням усіх різниць, передбачених розділом ІІІ ПКУ.
✅ Щодо 20-відсоткового обмеження за пп. 140.5.17 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що фінансовий результат збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг, крім роялті, придбаних у платників єдиного податку, у частині, що перевищує 20 % суми витрат від будь-якої діяльності.
🔸 Для цілей цього обмеження до витрат від будь-якої діяльності включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
🔸 ДПС окремо зазначає, що для розрахунку такого перевищення за формою № 2 враховуються сумарні показники рядків 2050, 2130, 2150, 2180, 2250, 2255, 2270.
🔸 Якщо підприємство складає фінансову звітність за формою № 2-м, для розрахунку включається сума витрат за рядком 2285 «Разом витрати».
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС також вказує, що оскільки Товариство зареєстровано як резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на загальних підставах протягом звітного року, тобто вважається новоствореним для цілей цього правила, у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.
✅ Щодо операцій, здійснених до набуття статусу резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що коригування фінансового результату за пп. 140.5.17 ПКУ щодо операцій з платниками єдиного податку не здійснюється, якщо такі операції були проведені у період, коли Товариство перебувало на загальній системі оподаткування та ще не набуло статусу резидента Дія Сіті, і саме в цей період відбулося отримання майна, робіт, послуг.
🔸 ДПС також вказує, що при заповненні декларації з податку на прибуток за 2025 рік обсяг придбання у платників єдиного податку для розрахунку різниці за пп. 140.5.17 ПКУ враховується за період перебування платника у статусі резидента Дія Сіті.
✅ Щодо періоду застосування 20-відсоткового обмеження
🔸 ДПС зазначає, що обсяг придбання у платників єдиного податку визначається за результатами того податкового періоду, в якому відбувається перехід права власності на товари, роботи, послуги або складається акт чи інший документ, що підтверджує виконання робіт або надання послуг.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що коригування фінансового результату за пп. 140.5.17 ПКУ застосовується у тому податковому періоді, в якому було здійснено отримання майна, робіт, послуг від платника єдиного податку.
🔸 Отже, у межах цієї ІПК ДПС не прив’язує застосування цього коригування до дати фактичної оплати.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 137.4 ПКУ, пп. 137.4.2 ПКУ, пп. «а» п. 137.5 ПКУ.
🔸 п. 135.2 ПКУ, п. 137.10 ПКУ, п. 141.9¹ ПКУ, п. 141.10 ПКУ.
🔸 пп. 140.4.8 ПКУ, пп. 140.5.16 ПКУ, пп. 140.5.17 ПКУ.
🔸 п. 62 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».
🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73.
🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25.
🔸 Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua