💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.05.2025 № 2894/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство з 06.03.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 З 01.10.2024 товариство перейшло на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах.
🔸 З 01.01.2025 товариство відмовилося від статусу резидента Дія Сіті та сплати податку на особливих умовах.
🔸 У квітні 2025 року товариство прийняло рішення виплатити дивіденди засновникам – фізичним особам за результатами податкового звітного періоду 2024 року.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи нараховується податок на прибуток із суми дивідендів за результатами звітного періоду 2024 року, протягом якого товариство було резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах?
🔸 Чи справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств із суми таких дивідендів?
🔸 У якому рядку декларації та додатка до неї відображати суму податку з таких дивідендів, якщо він нараховується?
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування дивідендів після переходу на загальну систему
🔸 ДПС зазначає, що якщо платник податку на прибуток на загальних підставах приймає рішення про виплату дивідендів учасникам – фізичним особам за період, коли він був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, сума таких дивідендів оподатковується податком на прибуток.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий податок розраховується за ставкою 18 %.
🔸 Податок підлягає сплаті у строки, визначені п. 57.1 ПКУ.
✅ Авансовий внесок з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що з суми дивідендів, які оподатковуються у наведеному порядку відповідно до п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.11 ПКУ, не справляється.
✅ Відображення в декларації
🔸 ДПС рекомендує дивіденди, які виплачуються за період, коли платник був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, відображати в рядку 1 Додатка ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ.
🔸 ДПС окремо вказує, що в цьому рядку слід зазначити подвоєну суму дивідендів, оскільки Додаток ДІЯ передбачає ставку 9 %, тоді як у цьому випадку застосовується ставка 18 %.
🔸 Надалі така сума бере участь у заповненні рядка 2 Додатка ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ.
🔸 Сума податку з таких дивідендів відображається в рядку 44 Додатка ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ з подальшим перенесенням до рядка 06.3 ДІЯ декларації.
🔸 Загальна сума податку на прибуток підприємств, з урахуванням податку з дивідендів за час перебування підприємства на режимі Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відображається в рядку 17 декларації.
✅ Подання пояснення та технічні особливості заповнення
🔸 ДПС зазначає, що платник податку повинен надати пояснення до декларації відповідно до п. 46.4 ПКУ із зазначенням, що Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ заповнюється у зв’язку з виплатою дивідендів відповідно до п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.
🔸 Також ДПС вказує, що платник повинен подати Додаток ДІЯ, заповнивши таблицю «Наявність додатків» і проставивши позначку у графі «ДІЯ».
🔸 При цьому в полі 10 декларації «Особливі відмітки» позначка резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах не повинна проставлятися.
✅ Сплата податку
🔸 ДПС звертає увагу, що сплата податку на прибуток повинна бути здійснена на код класифікації доходів бюджету 11021000.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.
🔸 п. 136.1 ПКУ.
🔸 пп. 137.10.8 ПКУ.
🔸 п. 57.1 ПКУ.
🔸 п. 57.11 ПКУ.
🔸 п. 46.4 ПКУ.
🔸 п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 9, п. 1 частини першої ст. 9 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua