💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.05.2025 № 2893/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство з 01.03.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 До переходу на цей режим товариство перебувало на загальній системі оподаткування та здійснювало операції з реалізації товарів.

🔸 У першій ситуації товариство ще на загальній системі оподаткування поставило товар суб’єкту господарювання, який не є резидентом Дія Сіті, але оплати за такий товар не отримало, а 365-денний строк із дня поставки сплив ще до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 У другій ситуації товариство на загальній системі оподаткування відвантажило товар нерезиденту та суб’єкту господарювання, який не є резидентом Дія Сіті, а після переходу на спеціальний режим не отримало оплату за поставлений товар у межах 365 днів.

🔸 При цьому за операціями другої ситуації товариство вже відобразило оподаткування у декларації з податку на прибуток підприємств із Додатком ДІЯ на підставі пп. 135.2.1.10 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є об’єктом оподаткування вартість товарів, які були поставлені під час перебування на загальній системі оподаткування, але не оплачені на користь суб’єкта господарювання, який не є резидентом Дія Сіті?

🔸 Чи поширюється п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ лише на кредиторську заборгованість, що виникла до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

🔸 Чи поширюється дія пп. 135.2.1.10 ПКУ на періоди, коли товариство перебувало на загальній системі оподаткування?

🔸 Чи правильно товариство визначило об’єкт оподаткування за такими операціями, і чи підлягають оподаткуванню операції, вчинені до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування спеціальних правил до операцій, здійснених до переходу на режим резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що норми, які передбачають оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі спливу 365-денного строку, застосовуються до операцій, які були здійснені платником податку вже після набуття ним такого статусу.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що погашення дебіторської заборгованості, сформованої до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, не збільшує об’єкт оподаткування такого платника.

✅ Щодо ситуації з неоплаченими поставками, здійсненими під час перебування на загальній системі оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що до операцій, описаних у ситуаціях 1 та 2, норми пп. 135.2.1.10 ПКУ не застосовуються.

🔸 ДПС вказує, що такі операції не збільшують об’єкт оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

✅ Щодо п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ регулює випадки, коли резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює виплату коштів та/або передачу майна, робіт, послуг на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли до переходу на спеціальний режим.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що йдеться про кредиторську заборгованість, яка виникла до переходу на спеціальний режим, і саме її погашення після переходу підлягає оподаткуванню за правилами п. 135.2 ПКУ, п. 137.10 ПКУ та п. 141.9-1 ПКУ.

✅ Щодо правильності оподаткування операцій, вже відображених товариством у Додатку ДІЯ

🔸 ДПС зазначає, що операції, здійснені до набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, не підпадають під дію пп. 135.2.1.10 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі операції не збільшують об’єкт оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.4.4 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 141.9-1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ

🔸 п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua